假發(fā)票分為兩類，一類是發(fā)票本身就假，屬市場上倒賣的非稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票；二類是發(fā)票本身是真，但反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是假，屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實的假發(fā)票�！　∫�、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別發(fā)票本身造假？　　一）是從發(fā)票質(zhì)量上鑒別。假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無稅務(wù)水印防偽標志，即使有也印刷不清或印刷突出�！　《�）是從發(fā)票是否已作廢鑒別。有的已經(jīng)在工商部門注銷的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷毀。此類發(fā)票若被不法經(jīng)營者使用，不但經(jīng)營者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過調(diào)查工商、稅務(wù)部門的企業(yè)登記、注銷情況，核實發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)�。　　三）是從發(fā)票刮擦獎區(qū)覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎區(qū)覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼�！　∷模┦菑陌l(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別。通過咨詢稅務(wù)機關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號，再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開具單位的的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對，可以核實發(fā)票真假�！　∥澹┦菑陌l(fā)票印制內(nèi)容上鑒別。假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問題，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對發(fā)現(xiàn)。　　二、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)？　　一）是篡改發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認的虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場用于購買代金券，大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費”、“宣傳費”、“會議費”、“維修費”、“修理費”、“網(wǎng)絡(luò)維護費”等事項，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會議費，公費旅游支出篡改為培訓(xùn)費。以上可疑經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可通過延伸審計進行追蹤檢查。比如對發(fā)票存根、發(fā)票明細表、購買的實物或辦公用品、電腦耗材等實際消耗量進行調(diào)查，確定支出事項是否合規(guī)、合法�！　《�）是套開發(fā)票。分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián)，報賬單位可通過在限定額度內(nèi)隨意填寫金額達到多報賬的目的�？赏ㄟ^查看發(fā)票字跡、填寫是否錯位、復(fù)寫痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點�！　∪�）是近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票，開具金額可達到999元。此類發(fā)票可通過銀行查詢、實物查證、詢問排查等方法確立疑點�！　∷模┦翘柎a異常發(fā)票。發(fā)票號碼連號或一事開多張發(fā)票且斷號。發(fā)票號碼連號，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項；一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)連開多張發(fā)票，斷號號碼間隔大或者時間長，可作為疑點經(jīng)濟業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認是否屬于虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)�！　∥澹┦钱惖靥摷侔l(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報刊發(fā)票，差旅費中有異地住宿費而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。　　六）是異常情況發(fā)票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計開具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時間長，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認為疑點。可通過銀行賬戶查詢、詢問調(diào)查和實地考察取證等方法查實情況�！　∪�、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票的準備工作　　一）、實施準備階段根據(jù)企業(yè)類型制定預(yù)案�！　�1.初步了解企業(yè)基本情況。通過征管軟件查詢企業(yè)相關(guān)稅種的稅收管轄、稅款申報繳納、發(fā)票的領(lǐng)購、企業(yè)變更、納稅核定等基本情況。　　2.多渠道收集企業(yè)的相關(guān)信息。包括通過媒體、廣告收集信息、現(xiàn)場觀察、在網(wǎng)上收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況，以及企業(yè)改組、并購等信息。　　3.確定檢查方式、明確職責(zé)分工。鑒于假發(fā)票在開具、入賬過程中，可能存在用票單位與開票單位不符的情況。建議先從用票單位入手，查明線索和證據(jù)，再對開具單位進行檢查�！　《�）、準備充分，注重程序　　1.調(diào)查與檢查過程中的文書要分清。行使檢查權(quán)時，使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，該文書根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條設(shè)置（六項基本檢查權(quán)）。發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索后，行使調(diào)查權(quán)時，應(yīng)適用《稅務(wù)檢查通知書（二）》，該文書是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定設(shè)置的，主要用于調(diào)查取證。因此，建議先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，后使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》。在實際檢查中，可對一家開票單位先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》。然后打出《稅務(wù)檢查通知書（二）》以備用�！　�2.“發(fā)票換票證”的使用�！抖悇�(wù)檢查通知書（一）》下達后，發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)票的，應(yīng)及時使用“發(fā)票換票證”調(diào)取發(fā)票，以便進行檢驗，保存原始證據(jù)。“換票證”可以提前填開備用。（《發(fā)票管理辦法》第三十三條）　　3.檢查時應(yīng)提前準備好《詢問通知書》及《詢問筆錄》。一旦發(fā)現(xiàn)假發(fā)票線索時，應(yīng)對相關(guān)當事人及時詢問。在使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》時，可以用證人證言代替�！　�4.需要調(diào)賬時，事先要做好“金稅三期”的審批程序�！　�5.必要的情況下，可以進行錄音、錄像、復(fù)制。應(yīng)先期準備好錄音設(shè)備、無線上網(wǎng)卡、筆記本電腦等。　　6.有電子查賬軟件或電子設(shè)備，也要提前準備。在調(diào)賬過程中，及時對電算化記賬以及其他電子數(shù)據(jù)進行復(fù)制�！　∷�、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票過程中的具體操作　　1.直奔主題，盡快發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的線索。　�。�1）可根據(jù)提供的假發(fā)票的信息，如開具時間、內(nèi)容、金額等，直接在企業(yè)原始憑證中查找�！　。�2）也可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，在相關(guān)明細賬中查找線索，如開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本、管理費用、應(yīng)付賬款的借方，以及現(xiàn)金、銀行存款。然后查找記賬憑證和原始憑證�！　。�3）根據(jù)原始憑證中記賬憑證的賬務(wù)處理判斷是否具有固定往來關(guān)系，是否會有連續(xù)性行為。盯住有疑點的工程項目，逐筆核實該項目的所有發(fā)票�！　�2.及時利用網(wǎng)上驗證系統(tǒng)進行發(fā)票驗證。如發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)票利用“換票證”取回后，可登陸稅務(wù)機關(guān)外網(wǎng)，在“發(fā)票查詢系統(tǒng)”中進行查詢，初步判斷真?zhèn)��！　?.對疑點進行驗證，確認是否為假發(fā)票。需要雙方認證�！　�4.調(diào)取相關(guān)證據(jù)，形成證據(jù)鏈條�！　。�1）核實假發(fā)票開具的真實性。根據(jù)甲、乙雙方簽訂的合同，合同的執(zhí)行情況，工程的形象進度等，判斷發(fā)票開具的業(yè)務(wù)是否真實，根據(jù)結(jié)算情況、資金流向進行進一步驗證�！　。�2）核實假發(fā)票的來源。主要是通過詢問筆錄。詢問負責(zé)人、甲、乙雙方財務(wù)人員�！　。�3）雙方簽訂合同的真實性。是否是甲、乙雙方的真實意思表示，以便確定納稅義務(wù)人。注意假發(fā)票上的發(fā)票專用章。　�。�4）用票、開票單位的賬務(wù)處理情況。包括收入以及成本的歸集情況�！　。�5）假發(fā)票以及完稅憑證的鑒訂情況　　假發(fā)票應(yīng)由發(fā)票管理部門出具鑒定結(jié)論；完稅證可由主管稅務(wù)機關(guān)進行鑒定�！　∥濉⒍悇�(wù)機關(guān)打擊假發(fā)票檢查處理過程中涉及的相關(guān)處理問題　�。ㄒ唬�對于用票單位的處理情況　　1.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并在成本費用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認定偷稅。　　2.如果是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。如在規(guī)定期限內(nèi)取得了符合規(guī)定的發(fā)票，允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒有取得的不允許列支，并按規(guī)定補稅，加收滯納金。　　上述兩項均應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》第三十五條責(zé)令限期改正，并可以進行處罰。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條，有行為之一的即可處罰（未按規(guī)定領(lǐng)購、取得、開具、使用）　　3.對于多次取得不符合規(guī)定的發(fā)票的處理，按未按規(guī)定取得發(fā)票一次性進行處理�！　。ǘ�）對于開票單位的處理　　1.如有證據(jù)表明，利用假發(fā)票取得的收入沒記賬的。造成少繳不繳稅款后果的可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認定開票單位的法律責(zé)任�！　�2.如果證據(jù)表明是個人行為，私刻公章、財務(wù)專用章，簽訂合同，開具假發(fā)票，結(jié)算價款。應(yīng)以個人確定為增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅的納稅義務(wù)人，補征稅款，加收滯納金，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進行處罰。個人所得稅應(yīng)比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得進行征收�？刹閷崳�也可按照應(yīng)稅所得率核定征收。　　還書應(yīng)面通知其申報：仍拒不申報的可認定偷稅　　六、虛開普通假發(fā)票，也可以追究刑責(zé)　　承德某賓館開假發(fā)票40余萬元責(zé)任人被刑拘<中新網(wǎng)承德 20123年3月27日>　　承德市雙灤公安分局27日透露，該局近日成功破獲一起虛開發(fā)票案，涉案金額40余萬元。目前，相關(guān)責(zé)任人已經(jīng)被采取刑事強制措施�！　�據(jù)介紹，3月21日，雙灤分局接承德某商貿(mào)有限公司報案稱：承德某賓館以該商貿(mào)有限公司名義開具大量假發(fā)票，嚴重損害了該公司的利益。接到報案后，雙灤分局立即立案調(diào)查�！　〗�(jīng)查，承德某賓館為降低成本，以承德該商貿(mào)有限公司的名義開具20余萬元假發(fā)票，另外，還以其他公司名義開具假發(fā)票近20萬元。在公安機關(guān)調(diào)查期間，該賓館為了逃避打擊，虛開40余萬元發(fā)票將假發(fā)票全部替換并沖賬，該賓館的行為已構(gòu)成虛開發(fā)票�！　�為嚴厲打擊該種經(jīng)濟犯罪行為，雙灤分局通過縝密偵查，在證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上迅速行動。3月24日，將該賓館的責(zé)任人抓獲，并依法對其采取了刑事強制措施。