一、 團購中拒開發(fā)票的潛規(guī)則　　自2009年下半年開始，國內電子商務領域掀起了一股“團購”熱潮，這一切都源于美國團購網(wǎng)站Groupon創(chuàng)造的互聯(lián)網(wǎng)神話帶來的羊群效應—— 2008 年 11 月，美國首現(xiàn) Groupon 團購網(wǎng)站，Groupon 憑借清晰的盈利模式、迅速的地域擴張及強大的資金支持迅速成長，并且被不斷復制，形成了今天近千家有著相同商業(yè)模式的團購網(wǎng)站涌入這個細分的電子商務領域 的局面。由于進入門檻低易于復制、運營成本低廉及Groupon的圈錢效應令人神往，國內團購網(wǎng)站遍地開花，目前團購網(wǎng)站已經(jīng)在3 000家以上[1] 。2010年9月，中國首份網(wǎng)絡團購行業(yè)調查報告則顯示，國內初具規(guī)模的團購網(wǎng)站達到1215家（當前的最新預計為1700余家），拉手網(wǎng)、團寶網(wǎng)、24 券、團美網(wǎng)、窩窩團、滿座網(wǎng)、愛幫團、58團購、飯統(tǒng)飯團、酷團……團購網(wǎng)站以平均每天誕生4.7家的速度，如雨后春筍般成立并上線�！　�“這是一個神奇的網(wǎng)站…”、“易團，精彩團購每一天”，鋪天蓋地的團購廣 告已經(jīng)走進了我們的日常生活。隨著電子商務的崛起與支付手段的改進，團購已經(jīng)成為了風靡全球的購物方式。“今天你團購了嗎?”也成為了現(xiàn)在年輕人日常生活 的口頭禪。超低的價格、快捷的送貨方式、強大的宣傳攻勢……種種優(yōu)勢疊加，構成了網(wǎng)絡團購這一時尚購物方式對廣大消費者的巨大誘惑。數(shù)據(jù)顯示，去年 9~11月，我國網(wǎng)絡團購交易總次數(shù)超過882萬次，創(chuàng)下團購網(wǎng)站平均每秒發(fā)出1.12單生意的新紀錄。據(jù)團800網(wǎng)發(fā)布的《2011年4月中國團購統(tǒng)計 報告》數(shù)據(jù)顯示，團購市場銷售額今年4月達到6.5億元，比1月增長了71%。預計2011年團購市場規(guī)�？傆媽⑼黄�200億元�！　‰S著網(wǎng)絡團購越來越火熱，不少年輕人選擇通過網(wǎng)絡訂餐、訂酒店。然而在享 受低價的同時，是不斷出現(xiàn)的商業(yè)欺詐、信息誤導及維權困難，讓廣大消費者愛恨交加。今年的315晚會就發(fā)布了團購這一新消費存在的種種問題：團購服務質量 縮水、商品質量無法保證、沒有售后服務、無法開具發(fā)票等。對于團購這種新興事物，國家工商總局等部門正在對其進行規(guī)范�，F(xiàn)在網(wǎng)上一些比較大型的商鋪，辦理 了正規(guī)的工商登記和稅務登記，向稅務部門領取了發(fā)票，在這些網(wǎng)店中消費，商家一般會主動給予發(fā)票，消費者購物權益一般能夠得到較好的維護。而更多網(wǎng)店和團 購網(wǎng)站沒有辦理工商、稅務登記，拒開發(fā)票的情況就會時有發(fā)生�！　∪珖�有多名消費者陸續(xù)遭遇拒開發(fā)票問題，火爆消費的背后是索要發(fā)票遇冷。 在現(xiàn)實生活中，團購行業(yè)拒開發(fā)票甚至已經(jīng)成為了一種潛規(guī)則，并且商家與網(wǎng)站互踢皮球，互相推諉：團購網(wǎng)站稱自己只是一個推廣平臺，不負責開發(fā)票，具體是否 能夠開發(fā)票需要與商家聯(lián)系；團購商家則把價格低當成拒絕開具發(fā)票的理由，認為參與團購的商品已經(jīng)給予消費者很大折扣，如果再開具發(fā)票，恐怕連成本都收不回 來�！　�實踐中，簡單瀏覽一下淘寶聚團購、糯米團、拉手網(wǎng)等數(shù)十家團購網(wǎng)站，除了 少數(shù)商家在網(wǎng)上標明了說“本次團購屬于優(yōu)惠，商家不提供發(fā)票”之外，大部分的商家沒有標注和發(fā)票相關的信息。對此，拉手網(wǎng)、美團網(wǎng)、糯米網(wǎng)、58團購、 24券等團購網(wǎng)站客服均表示自己只是一個推廣平臺，不負責開發(fā)票，具體是否能夠開發(fā)票需要與商家聯(lián)系。有些團購網(wǎng)站，如嘀嗒團網(wǎng)站，在“用戶協(xié)議”中明確 規(guī)定，“用戶持團購券進行消費后，如無特別說明，用戶有權要求商戶就團購券消費開具足額正式發(fā)票，足額指用戶購買團購券的金額，而非團購產(chǎn)品的原價格。本 站無義務向用戶開具任何發(fā)票，就商戶向用戶開具發(fā)票不承擔任何責任。”雖然有此規(guī)定，但參加團購的商戶仍舊拒絕為顧客開具發(fā)票。拉手網(wǎng)CEO吳波曾對媒體 表示，拉手網(wǎng)的所有團購項目在與商家簽約時就約定，必須由商家出具發(fā)票，否則不會與該商家簽訂合同。但是，由于團購網(wǎng)站眾多，各網(wǎng)站都在爭搶商家，而商家 可選擇范圍很大，相對來說商家比較強勢，很多團購網(wǎng)站并不敢把開發(fā)票作為與商家簽約的必備條件。因此現(xiàn)實中，只有少數(shù)能夠開具發(fā)票的商家會在團購信息介紹 中注明，一般來講，沒有注明的就是不能開具發(fā)票的�！　∧敲矗瑘F購網(wǎng)站以及商家究竟能否以“不提供發(fā)票”的聲明逃避開具發(fā)票的義務？價格低能否成為拒開發(fā)票的理由？如果不能，那么實踐中應由商家還是團購網(wǎng)站提供發(fā)票？下文就將針對這些問題從稅法的視角予以分析。　　二、 稅法視角的分析　　（一） 發(fā)票與稅收　　發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票作為經(jīng)濟業(yè)務活動過程中記載相關主體經(jīng)濟往來并憑以收 付款項的商事憑證，不僅是會計核算的原始憑證，而且是稅務稽征的重要依據(jù)，其涉及面之廣泛，作用之巨大，不僅關系到稅收管理和財政監(jiān)督，而且是維護市場秩 序的重要環(huán)節(jié)。[2]　　發(fā)票的作用對于消費者而言是消費者購買商品、接受服務的憑證，消費者可以 憑借發(fā)票在法定條件下退還或者返還所購到的商品。對于賣方以及提供服務方而言，則是賣出商品、提供服務的憑證，是記錄這種商業(yè)活動的原始憑證。而記錄商業(yè) 活動的重要原因之一就是其為確定企業(yè)向稅務機關納稅數(shù)額的重要憑證——如果發(fā)票很多，就意味著賣方有很多的交易和利潤，那么相應地就要多納稅。如果每位商 家都為消費者開具真實、合法、準確、有效的發(fā)票，如果每位消費者都向商家索取發(fā)票，那么納稅人發(fā)票上反映的交易額之和，就基本上等于該商家的實際交易額， 根據(jù)這些發(fā)票記載的賬項，也就可以較準確地反映納稅人的應納稅金額。因此，發(fā)票在日常經(jīng)濟活動中扮演著重要的角色，對于稅務機關來說，它是計稅的重要依 據(jù)。消費者在購物時索要發(fā)票，于法有據(jù)，于情有理�！　〉�是現(xiàn)實生活中的情況卻遠非如此。一方面，消費者沒有索要發(fā)票的意識和習 慣，這在交通、餐飲行業(yè)的體現(xiàn)尤為突出。大多數(shù)消費者不愿意為其瑣碎的消費行為逐一索要發(fā)票，這不僅因為額外增加消費時間使生活成本提高，而且若銷售商采 取種種理由延遲開票或拒絕開票，還會造成消費者精神上的不愉快。這樣一來，消費者索票維權的意識便逐步消磨殆盡。[3] 此外，消費者索要發(fā)票不會增加消費者的凈收益，甚至會減少凈收益（要發(fā)票則無法獲得相應折扣），商家往往通過質量監(jiān)督部門或者自行印制的“信譽卡”、“質 量保證書”、“售后服務協(xié)定”等實現(xiàn)對發(fā)票的替代。消費者在不需要報銷的情況下，更多關心的是產(chǎn)品的質量問題和售后服務的保證，因此也愿意索要信譽卡等， 而缺少索要發(fā)票的積極性。[4] 另一方面，商家也不愿意為消費者提供發(fā)票，甚至通過折扣的方式阻止消費者索要發(fā)票。對于經(jīng)營者而言，他會盡量不開發(fā)票或少開發(fā)票，這樣在繳納稅收時，就可 以虛報少報營業(yè)額，減少稅收額度，增加他的凈收益。無論是以上哪種情況，都會導致商家的實際交易額與作為稅務機關確定納稅金額依據(jù)的發(fā)票上記載的金額脫 節(jié)，即發(fā)票上記載金額小于商家實際交易額，與此對應地，商家向稅務機關繳納的實際納稅額小于商家真正應納稅金額，從而導致國家稅收的流失，更有甚者，將涉 嫌偷稅漏稅�！　〉�是歸根結底，造成稅收流失和為經(jīng)營者提供投機取巧機會的仍然是制度設計 的不完善。我國當前采用 “以票控稅”的稅收征管辦法，根據(jù)發(fā)票顯示的金額確定納稅人的經(jīng)營成果，進而計算其應納稅額是我國“以票控稅”征管思想的邏輯路線。[5] 在這樣的制度背景下，稅務機關和經(jīng)營者之間存在著顯著的信息不對稱，發(fā)票是稅務機關獲得信息的惟一途徑，而總有部分經(jīng)營者存在著通過拒開發(fā)票減少營業(yè)額從 而減少稅收額度以獲得更大的受益的利益訴求。這就意味著，稅務機關很難了解經(jīng)營者的真實營業(yè)額，也就無法掌握其真實的計稅依據(jù)。因此，偷逃稅等不法手段實 施者選擇從發(fā)票管理的漏洞下手，抓住“以票控稅”的薄弱環(huán)節(jié)，大肆侵蝕國家利益，造成稅收流失�！　√貏e是時下還處于發(fā)展初期的電子商務、網(wǎng)上貿易，這些隱蔽性較強的交易想 要逃脫發(fā)票的束縛輕而易舉，在團購行業(yè)中拒開發(fā)票甚至已經(jīng)成為一種潛規(guī)則。根據(jù)易觀國際的預測報告，預計今年中國團購市場規(guī)模將突破100億元，按照5% 的平均稅率計算，團購行業(yè)每年逃稅將超過5億元。因此，在我國電子信用貨幣體系還不發(fā)達、繼續(xù)維持“以票控稅”格局的情況下，加強團購行業(yè)的發(fā)票管理對遏 制稅收流失具有重要意義�！　。ǘ�） 團購行業(yè)是否應該出具發(fā)票？　　我們首先遇到的問題是團購行業(yè)是否需要出具發(fā)票。　　我國《稅收征管法》第二十一條明確規(guī)定，“單位、個人在購銷商品、提供或 者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。”《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動 的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”第二十一條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng) 營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”由于發(fā)票在稅收征管中 的重要作用，我國在法律和行政法規(guī)層面上明確規(guī)定了購買商品、接受經(jīng)營服務的單位、個人取得發(fā)票的權利，以及銷售商品、提供經(jīng)營服務的單位、個人開具發(fā)票 的義務。此外，《消費者權益保護法》中也有類似規(guī)定：“經(jīng)營者提供商品或者服務，應當按照國家有關規(guī)定或者商業(yè)慣例向消費者出具購貨憑證或者服務單據(jù)；消 費者索要購貨憑證或者服務單據(jù)的，經(jīng)營者必須出具。”　　那么團購行業(yè)是否應該受法律法規(guī)關于發(fā)票的法律條款的約束？　　為此我們有必要考察一下團購行業(yè)的性質。團購（group purchase）就是團體購物，指認識或不認識的消費者聯(lián)合起來，加大與商家的談判能力，以求得最優(yōu)價格的一種購物方式。根據(jù)薄利多銷的原理，商家可以 給出低于零售價格的團購折扣和單獨購買得不到的優(yōu)質服務�，F(xiàn)在團購的主要方式是網(wǎng)絡團購，即互不認識的消費者，借助互聯(lián)網(wǎng)的“網(wǎng)聚人的力量”來聚集資金， 加大與商家的談判能力，以求得最優(yōu)的價格。因此，團購行業(yè)（本文中主要指網(wǎng)絡團購）由消費者、團購網(wǎng)站、商家組成。與傳統(tǒng)的消費者和商家之家直接的交易模 式不同，網(wǎng)購行業(yè)的特殊性在于團購網(wǎng)站為消費者和商家提供了一個網(wǎng)絡組織平臺，一方面可以聚集龐大的消費者團體來獲得與商家談判的能力，另一方面可以匯聚 不同領域提供各種服務的商家來為消費者提供豐富的選擇。但是參與主體的增加并未改變團購的交易性質，其本質上仍是買方和賣方之間購銷商品、提供或者接受服 務的一種經(jīng)營行為。因此，自然應該受到《稅收征管法》的制約，即團購行業(yè)負有出具發(fā)票并憑此向稅務機關納稅的義務，參與團購的消費者擁有取得發(fā)票并憑此維 護自己合法利益的權利�！　∧敲矗瑑r格低是否能成為不開具發(fā)票的理由？答案當然是不能，價格讓利是商 家的一種促銷方式，不能作為拒開發(fā)票的理由。只要是經(jīng)營活動，只要發(fā)生了盈利的行為，但不一定具體盈利，只要有這種銷售的活動、銷售的行為就必須要開發(fā) 票，這是經(jīng)營者法定的義務，對此有關稅收的法律法規(guī)以及消費者保護的法律都作出了明確的規(guī)定�！　〈送�，團購網(wǎng)站以及商家究竟能否以“不提供發(fā)票”的聲明逃避開具發(fā)票的義 務？答案也是不能。不管網(wǎng)站上是否明示發(fā)票的相關注意事項，索要發(fā)票都是消費者的法定權利。開發(fā)票都是經(jīng)營者的法定義務，即便商家明確表示自己“不提供發(fā) 票”，從法律和實際稅收監(jiān)管來講也是應該開發(fā)票的。團購網(wǎng)站在表述其服務的時候，沒有必要說開不開發(fā)票，但是如果一個團購網(wǎng)站服務更加科學、更加精細的 話，可能更應該寫明開具發(fā)票是以誰的名義開，什么時候開。　�。ㄈ�） 團購行業(yè)應由誰出具發(fā)票？　　既然價格低不能作為商家拒開發(fā)票的理由；團購網(wǎng)站“不提供發(fā)票”的明示也不能逃避依法開具發(fā)票的義務，那么團購行業(yè)究竟應由誰出具發(fā)票？是商家？還是團購網(wǎng)站？　　團購行業(yè)相較只有消費者和商家組成的傳統(tǒng)商業(yè)模式的不同之處在于它增加了 一個新的主體——團購網(wǎng)站，正是這一點引發(fā)了開具發(fā)票的主體之爭。具體應該誰來開發(fā)票，這個問題確實比較復雜。消費者對這個問題也比較困惑，去找團購網(wǎng) 站，團購網(wǎng)站說這是商家提供的服務和產(chǎn)品，讓消費者去找商家；找商家的話，商家說是團購網(wǎng)站銷售的，讓消費者去找團購網(wǎng)站，從而互相踢皮球。對于這一問題 學者也有不同看法：有學者認為消費者把錢付給誰就應該向誰索要發(fā)票，如果錢是打給團購網(wǎng)站的，那么發(fā)票就應該由團購網(wǎng)站開；錢是直接給的商家，發(fā)票就應該 由商家開。有學者認為由誰來開發(fā)票主要是看團購的產(chǎn)品類型，如果是服務性的要到場消費的話，一般是商家來開；如果是實物的商品尤其是大網(wǎng)站，直接找網(wǎng)站來 開。也有學者認為主要要看團購的模式，即團購網(wǎng)站到底發(fā)揮了什么樣的作用。如果團購網(wǎng)站是從商家買到實物的商品或者先買過來相關的服務券然后再進行銷售， 這里面扮演的是分銷、包銷的角色。這種情況下，消費者和團購網(wǎng)站之間直接成立了合同關系，應該由團購網(wǎng)站來開發(fā)票。但是很多情況下團購網(wǎng)站只是一個交易的 平臺，提供一種銷售的渠道，真正提供商品包括配送、包括發(fā)貨可能是具體的商家，這種情況下應該是由商家來開發(fā)票。　　筆者贊同最后一種做法，認為對于由誰出具發(fā)票不能一概而論，而應分情況討 論，而劃分標準為“誰才是和消費者相對應的真正交易實體，誰就出具發(fā)票”——如果這個交易實體是商家，而團購網(wǎng)站只是提供交易平臺的中介，則應該由商家出 具發(fā)票；如果這個交易實體是團購網(wǎng)站，而商家只是團購網(wǎng)站的供貨商，則應該由團購網(wǎng)站出具發(fā)票�！　∮卧仆ヂ蓭熢谄涿麨椤秷F購網(wǎng)站要對產(chǎn)品質量承擔法律責任嗎？》的博文中將 團購網(wǎng)站分為以下兩類：第一類為團購服務提供商，如美團、糯米、拉手等，他們一般先向產(chǎn)品生產(chǎn)商和實際服務提供者購買，然后再銷售給消費者，相當于零售 商，消費者直接把錢支付給網(wǎng)站。第二類是團購平臺服務商，代表是淘寶網(wǎng)聚劃算頻道，其并不直接向消費者提供具體的團購服務，只是提供團購活動信息，消費者 直接向提供產(chǎn)品和服務的商戶付款購物。當團購網(wǎng)站屬于第一類團購服務提供商時，其就是真正交易實體，因為消費者和團購網(wǎng)站之間形成了完整的交易環(huán)節(jié)，而商 家僅是團購網(wǎng)站的供貨商，在這種情況下團購網(wǎng)站就要出具發(fā)票；當團購網(wǎng)站屬于第二類團購平臺服務商時，其并非真正交易實體，而僅為商家和消費者之間的中 介，真正的交易發(fā)生在消費者和商家之間，故應由真正交易實體即商家出具發(fā)票�！　�對于這一做法的依據(jù)可以回歸到對于《稅收征管法》第二十一條以及《發(fā)票管 理辦法》第二十條、第二十一條的理解上。前者籠統(tǒng)地規(guī)定了這一法律條款的主體為“購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務”的單位和個人，并未將開具發(fā)票的主體和 取得發(fā)票的主體方分開；后者則明確地將開具發(fā)票的行為和取得發(fā)票的行為加以區(qū)分，并規(guī)定“銷售商品、提供服務”的單位和個人為開具發(fā)票的主體（由于本文不 涉及特殊情況故不予考慮），“購買商品、接受服務”的單位和個人為取得發(fā)票的主體，此外，還以“收款方”和“付款方”對兩者分別進行對號入座。無疑，后者 是前者的細化和改善，但是這兩者本質上都是以有形商品中的購銷雙方或者勞務中的提供者和接受者為法律規(guī)制的權利義務主體，這也就意味著這兩者都是以一方為 買者和一方為賣者的傳統(tǒng)商業(yè)模式和交易行為作為原型的。故不管某一經(jīng)營行為中參與者有幾個，判斷由誰出具發(fā)票，由誰取得發(fā)票的關鍵是判斷誰是賣方，誰是買 方。賣方負有開具發(fā)票的義務，賣方具有取得發(fā)票的權利。在團購市場中，很明顯，消費者是買方。但是誰才是和消費者相對應的真正交易實體（即賣方）并不確定 ——可能是商家，也可能是團購網(wǎng)站，這應該由團購網(wǎng)站的類型決定。因此，當團購網(wǎng)站屬于團購服務提供商時，應該由團購網(wǎng)站提供發(fā)票；當團購網(wǎng)站屬于團購平 臺服務商時，應當由商家提供發(fā)票。　　三、 結論　　近年來，團購行業(yè)迅猛發(fā)展，但是火熱的消費背后卻是索要發(fā)票遇冷，團購行業(yè)拒開發(fā)票甚至成為了一種潛規(guī)則。因此本文聚焦這種現(xiàn)象，并從稅法的視角予以 了分析。首先，發(fā)票是稅務機關計稅的重要依據(jù)，而我國“以票控稅”的稅收征管辦法也為那些投機取巧者提供了利用發(fā)票逃稅漏稅的機會，特別是在隱蔽性較強且 處于發(fā)展初期的電子商務、網(wǎng)上貿易領域。據(jù)預測，團購行業(yè)由于拒開發(fā)票，每年逃稅將超過5億元，這無疑導致了國家稅收收入的大量流失，因此加強團購行業(yè)的 發(fā)票管理就具有重要意義。我國的《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》、《消費者權益保護法》均規(guī)定了銷售商品、提供服務的經(jīng)營活動者開具發(fā)票的義務，而團購 行業(yè)的交易雖然由消費者、團購網(wǎng)站、商家三方主體組成，但其本質上仍是買方和賣方之間購銷商品、提供或者接受服務的一種經(jīng)營行為，故理應出具發(fā)票，價格低 廉不能作為拒開發(fā)票的理由，不開發(fā)票的聲明也不能免除開具發(fā)票的法定義務。也正是由于團購行業(yè)在消費者和商家組成的傳統(tǒng)商業(yè)模式中增加了團購網(wǎng)站這一新興 主體引發(fā)了開具發(fā)票的主體之爭。但結合法條分析可知，不管某一經(jīng)營行為中參與者有幾個，判斷由誰出具發(fā)票的關鍵仍是判斷誰是和消費者相對的交易實體——當 團購網(wǎng)站是交易實體，即團購網(wǎng)站屬于團購服務提供商時，應該由團購網(wǎng)站提供發(fā)票；當商家才是交易實體，而團購網(wǎng)站屬于團購平臺服務商時，應當由商家提供發(fā)票。