增值稅是是流轉(zhuǎn)稅的一種，對(duì)于減少稅收環(huán)節(jié)，合理征稅，促進(jìn)稅收具有十分重要的意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)逐漸增多，對(duì)國(guó)家的稅收管理造成不良影響。在審判實(shí)踐中，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定存在諸多問(wèn)題。筆者下面所探討的是關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的從犯認(rèn)定�！　√撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益,故意違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。我國(guó)刑法第205條規(guī)定，為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)的行為屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。介紹他人虛開(kāi)的行為能否認(rèn)定從犯，法學(xué)界存在不同的意見(jiàn)�！　∨e例說(shuō)明，甲單位經(jīng)乙某的介紹向丙單位虛開(kāi)了增值稅專用發(fā)票數(shù)張，虛開(kāi)稅款的數(shù)額在50萬(wàn)元以上，乙某將丙單位開(kāi)票的費(fèi)用人民幣40萬(wàn)元經(jīng)手轉(zhuǎn)給甲單位，并從中獲利1萬(wàn)余元。甲單位與乙某是否構(gòu)成共犯，乙某能否認(rèn)定從犯，審判實(shí)踐中有不同的意見(jiàn)，一種意見(jiàn)認(rèn)為，甲單位與乙某構(gòu)成共同犯罪，乙某的介紹虛開(kāi)行為應(yīng)認(rèn)定從犯。理由是乙某的介紹行為是一種幫助行為。乙某介紹他人虛開(kāi)的目的在于促成甲、丙單位虛開(kāi)行為的完成，其犯罪的故意依附于甲、丙雙方，不具有單獨(dú)的價(jià)值。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，乙某的介紹虛開(kāi)行為不應(yīng)認(rèn)定從犯。理由是乙某的介紹虛開(kāi)行為獨(dú)立構(gòu)成犯罪，從犯罪構(gòu)成上講不依附于甲、丙雙方，與甲單位不能認(rèn)定共同犯罪�！　」P者同意第二種意見(jiàn)，甲單位與乙某的行為依法不能成立共犯關(guān)系，乙某的介紹虛開(kāi)行為不能認(rèn)定從犯。我國(guó)刑法第205條明確將介紹虛開(kāi)行為規(guī)定為四種虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的實(shí)行行為之一，也就是說(shuō)介紹虛開(kāi)行為不再是幫助行為，可直接認(rèn)定為虛開(kāi)行為并予以獨(dú)立定罪。立法之所以作出這樣的規(guī)定，是為了嚴(yán)厲打擊那些牟取非法利益的職業(yè)中介人，因此排除了對(duì)刑法總則共同犯罪的適用。同理，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票中的四種虛開(kāi)行為不成立共同犯罪關(guān)系，均可獨(dú)立定罪處罰。