【問(wèn)題】

　　我公司與另一公司準(zhǔn)備共同投資成立新公司，我單位以現(xiàn)金出資，對(duì)方以評(píng)估資產(chǎn)出資，但對(duì)方的評(píng)估資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)無(wú)發(fā)票的評(píng)估資產(chǎn)在新公司入賬后提取折舊是否允許稅前列支？

　　【解答】

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的行為應(yīng)視同銷售貨物，因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并開(kāi)具發(fā)票和計(jì)算繳納增值稅。

　　在會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以公允價(jià)值確認(rèn)收入。企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，則需要對(duì)出資資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定投入資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得的該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

　　新成立的公司，由于出資企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，從謹(jǐn)慎的態(tài)度考慮認(rèn)為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段。因此，企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)，如不能提供相關(guān)票證，則不得在稅前扣除。值得注意的是，合法憑證在實(shí)際稅務(wù)管理中并非全部為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。