一、案例：　　A公司（增值稅一般納稅人）2011年度，賬面營業(yè)收入4200萬元，增值稅申報表營業(yè)收入5000萬元，差異800萬元。據(jù)公司會計說，2011年5月31日前財領(lǐng)導(dǎo)出于某種目的，曾讓會計把2010年賬反結(jié)賬增做一筆800萬元的收入（未開票），分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款                    936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 800萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項） 136萬元　　注：136萬元銷項未申報　　2011年5月31日之后某月開票（申報增值稅）：　　借：應(yīng)收賬款               -936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 -800萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  -136萬元　　借：應(yīng)收賬款               936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 800萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  136萬元　　二、  分析：　�。ㄒ唬┦杖氲拇_認(rèn)： 

國稅函〔2008〕875號

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

 

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

 

3.收入的金額能夠可靠地計量；

收入的金額能夠可靠地計量；

 

 

相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

 

4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

 　　國稅函〔2008〕875號同時規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

　　1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。　　2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入�！　�3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入�！　�4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。　�。ǘ�）案例分析　　1、800萬的收入如果是在所得稅匯算后補做　　也就是說，2010年度所得稅匯時沒有申報到800萬元收入，此時開票時回沖800萬元收入是不正確的，2011年所得稅匯算時要做納稅調(diào)增800萬元，或者追溯調(diào)整2010年度應(yīng)納稅所得額，加收滯納金。如果2010年度補做那筆收入既不符合會計準(zhǔn)則也不符合稅法的規(guī)定，筆者認(rèn)為這樣處理：　　借：以前度損益調(diào)整    800萬元　　應(yīng)收賬款         -936萬元　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  -136萬元2、800萬元月的收入如果是在所得稅匯算前補做也就是說800萬元的收入在家2010年所得匯算時已報，此時在家2011年度回沖，所得稅方面應(yīng)沒有什么問題，匯算時不用調(diào)整。但增值方面可能有風(fēng)險，增值稅滯后納稅�！　∪�、  未開票收入處理　　1、 確認(rèn)末開票收入時　　財務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款               936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 800萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  136萬元　　增值稅申報表填寫：　　《附一》第四欄未開票收入填  800萬元，銷項填寫136萬元�！　�2、 在以后期間開票時　　賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款               -936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 -800萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  -136萬元　　借：應(yīng)收賬款               936萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 800萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）  136萬元　　增值稅申報表填寫：　　《附表一》第四欄未開票收入填  -800萬元，銷項填寫-136萬元。