在整個(gè)銷售貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)就其取得的銷售額繳納增值稅(應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額);當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣部分形成留底稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。

　　同時(shí)，本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額(按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額)即成為下一環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)取得銷售額時(shí)再按前述方式計(jì)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)形成抵扣鏈條，依此循環(huán)，直至進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)為止。

　　既為鏈條，其每個(gè)環(huán)節(jié)就不能斷裂，否則就不成為鏈條。

　　這種情形不屬于虛開(kāi)發(fā)票!

　　在現(xiàn)實(shí)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況：甲企業(yè)從A或多家企業(yè)購(gòu)得不含稅價(jià)格240萬(wàn)元的貨物(進(jìn)項(xiàng)稅額：240萬(wàn)元×17%=40.80萬(wàn)元)，銷售給B、C企業(yè)，取得的不含稅銷售額分別為100萬(wàn)元(銷項(xiàng)稅額：100萬(wàn)元×17%=17萬(wàn)元)和200萬(wàn)元(銷項(xiàng)稅額：200萬(wàn)元×17%=34萬(wàn)元)，甲向B、C企業(yè)分別開(kāi)具本企業(yè)領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票，本月末計(jì)算應(yīng)納稅額10.20萬(wàn)元(17+34—40.80=10.20萬(wàn)元)并繳納。至于B、C企業(yè)則在各自銷售貨物并取得相應(yīng)銷售額后分別依前述方法計(jì)算繳納增值稅。但是，甲企業(yè)為了少繳稅款，以非法手段讓他人為自己虛開(kāi)了不含稅價(jià)格為40萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

　　案發(fā)后，經(jīng)調(diào)查，C企業(yè)與甲企業(yè)沒(méi)有簽訂購(gòu)貨合同，購(gòu)買貨物后，向甲企業(yè)支付了價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元的款項(xiàng);B企業(yè)與甲企業(yè)簽訂了價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元的購(gòu)貨合同，約定貨到后3個(gè)月內(nèi)分期支付。

　　關(guān)于此案的處理，對(duì)甲企業(yè)通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款的處理和處罰沒(méi)有爭(zhēng)議，而對(duì)于甲企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票是否屬于虛開(kāi)的性質(zhì)認(rèn)定頗有爭(zhēng)議，主要就是B企業(yè)在案發(fā)時(shí)沒(méi)有支付款項(xiàng)。

　　縱觀此案，甲企業(yè)向B、C企業(yè)銷售了貨物，符合“納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”即有真實(shí)交易的條件;甲企業(yè)開(kāi)具本企業(yè)在主管國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票且內(nèi)容屬實(shí)，符合“納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具”的條件;C企業(yè)全部支付了款項(xiàng)，符合“納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)”的條件，但是由于沒(méi)有向B企業(yè)收取款項(xiàng)，因此對(duì)甲企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為是否定性為虛開(kāi)有爭(zhēng)議。

　　那么，甲企業(yè)雖然沒(méi)有收取B企業(yè)的款項(xiàng)，但是雙方簽訂了購(gòu)銷合同，該如何看待呢?在《增值稅暫行條例》的第十九條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有這樣的規(guī)定“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。繼而在《實(shí)施細(xì)則》第三十八條對(duì)“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”按銷售結(jié)算方式的不同，分別作了諸如“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”;“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的界定。在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))之附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第四十一條對(duì)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”更是明確規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。”由此可見(jiàn)，增值稅中所稱“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”即指購(gòu)銷當(dāng)事人簽訂的“書面合同”。

　　在上述案例中，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂了購(gòu)銷合同，即屬于“取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”，也符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))第二條“納稅人向受票方納稅人取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”的規(guī)定，因此，甲企業(yè)雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，但是其向B、C企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，B、C企業(yè)取得其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票也可以作為增值稅扣稅憑證按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　但必須說(shuō)明的是，本案中甲企業(yè)以非法手段讓他人為自己虛開(kāi)了不含稅價(jià)格為40萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)，不代表與甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票情形不符的就一定是虛開(kāi)發(fā)票的行為。