一名會(huì)計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)一下子找到7家企業(yè)的代理報(bào)稅和記賬工作，卻發(fā)現(xiàn)服務(wù)對(duì)象有倒賣發(fā)票的嫌疑。隨著這名會(huì)計(jì)的舉報(bào)，新辦企業(yè)大肆虛假注冊(cè)、虛開(kāi)發(fā)票的黑幕揭開(kāi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對(duì)？

　　伴隨著寬進(jìn)、簡(jiǎn)化的工商登記制度改革和多類稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消、下放，市場(chǎng)主體井噴。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，尤其是在新辦企業(yè)管理方面。新商事制度下，新辦企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理存在什么風(fēng)險(xiǎn)，如何防控，本文結(jié)合一起案例展開(kāi)探討。

　　一個(gè)頗有故事情節(jié)的舉報(bào)

　　2015年1月的一天，濟(jì)南市歷下國(guó)稅局接到一個(gè)上門舉報(bào)。一位兼職會(huì)計(jì)反映：自己2014年12月上網(wǎng)找兼職工作，發(fā)現(xiàn)有7家企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)，它們的注冊(cè)地址是濟(jì)南市同一棟樓同一樓層的不同房間號(hào)。

　　“12月底，我接到其中兩家企業(yè)的電話通知，讓我?guī)推漕I(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，說(shuō)會(huì)將金稅卡快遞給我。收到郵件，我發(fā)現(xiàn)寄件地址為深圳，此時(shí)有外地電話向我咨詢?cè)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開(kāi)票事宜。溝通過(guò)程中，我感覺(jué)自己代理服務(wù)的企業(yè)有倒賣發(fā)票的嫌疑。感覺(jué)事態(tài)嚴(yán)重，趕緊來(lái)報(bào)案。”舉報(bào)人說(shuō)。

　　按注冊(cè)地址找到7間棋牌室

　　聽(tīng)完舉報(bào)，歷下國(guó)稅局立即安排稅務(wù)人員到被舉報(bào)企業(yè)的注冊(cè)登記地址查找。

　　結(jié)果，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，與這7家企業(yè)注冊(cè)房間號(hào)相對(duì)應(yīng)的，竟然是7間棋牌室。

　　撥打7家企業(yè)注冊(cè)登記的電話，均顯示為停機(jī)狀態(tài)。仔細(xì)審閱登記信息，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)這7家企業(yè)都是在2014年11月集中辦理的工商稅務(wù)注冊(cè)登記，集中申請(qǐng)了增值稅一般納稅人資格，在當(dāng)年12月領(lǐng)取發(fā)票后集中開(kāi)具，但并未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

　　根據(jù)實(shí)地調(diào)查情況，歷下國(guó)稅局馬上對(duì)這7家企業(yè)做出“暫時(shí)限制購(gòu)票”處理，并做失控轉(zhuǎn)非正常戶處理，同時(shí)在征管系統(tǒng)中將這些企業(yè)開(kāi)具的300份發(fā)票（開(kāi)票金額合計(jì)2819萬(wàn)元）做失控票處理，避免稅款損失476萬(wàn)元。

　　此類虛開(kāi)發(fā)票案有三大特點(diǎn)

　　通過(guò)查辦這起案件，歷下國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)此類虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件具有三大特點(diǎn)。

　　違法成本低廉化。一些不法分子先利用寬松的工商登記政策，以低廉的成本在同一個(gè)地址虛假注冊(cè)多個(gè)公司，取得增值稅一般納稅人資格；然后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、短信等方式對(duì)外發(fā)布信息，許諾可以提供保真、可認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票；最后，開(kāi)票收取開(kāi)票費(fèi)。

　　開(kāi)票金額最大化。不法分子申請(qǐng)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額，利用跨月領(lǐng)取但不申報(bào)的方式集中領(lǐng)取發(fā)票，使其開(kāi)具份數(shù)和開(kāi)具金額達(dá)到最大化。以上述舉報(bào)案為例，其中一個(gè)企業(yè)月限領(lǐng)票量為25份，月底將所領(lǐng)發(fā)票全部開(kāi)具，在驗(yàn)舊領(lǐng)新的次月，再領(lǐng)取25份發(fā)票并全部開(kāi)具，之后走逃，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)50份發(fā)票虛開(kāi)且每張票滿額開(kāi)具。

　　違法主體隱蔽化。不法分子多在一地注冊(cè)公司后，聘用當(dāng)?shù)丶媛殨?huì)計(jì)人員，利用其從業(yè)資格開(kāi)展金稅發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)取和開(kāi)具等業(yè)務(wù)，注冊(cè)法定代表人通常為外地戶口，有的干脆就是盜用他人的身份信息，犯罪嫌疑人并不出面操作具體事宜。以本案為例，若不是財(cái)務(wù)人員舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理中很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)此類虛開(kāi)行為，案發(fā)后也很難追查。

　　新商事制度下發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)劇增

　　本案例表明，新商事制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。

　　基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。工商登記制度改革將商事主體資格與經(jīng)營(yíng)資格相分離，對(duì)依賴工商登記的稅務(wù)登記產(chǎn)生巨大沖擊。原先稅務(wù)管理以工商登記為前置條件，參考工商登記中的經(jīng)營(yíng)范圍、資本規(guī)模等信息進(jìn)行稅種核定和發(fā)票管理。改革后，納稅人數(shù)量劇增、類型繁多、素質(zhì)良莠不齊，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。稅務(wù)登記信息失真、發(fā)票違法行為抬頭等問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層一線的工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增大。

　　虛假注冊(cè)和虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象增加。注冊(cè)資本實(shí)繳改認(rèn)繳后，企業(yè)的注冊(cè)資本變實(shí)為虛，其參考價(jià)值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個(gè)重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過(guò)虛假注冊(cè)來(lái)騙票虛開(kāi)、走逃的問(wèn)題。在目前對(duì)增值稅專用發(fā)票尚無(wú)法采集商品名稱，對(duì)普通發(fā)票難以完全監(jiān)控開(kāi)具和使用情況的情況下，虛假注冊(cè)和虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象有增長(zhǎng)趨勢(shì)。

　　防范需要“組合拳”

　　面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)須采取多項(xiàng)防范措施。

　　細(xì)化發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)發(fā)票管理各環(huán)節(jié)做出調(diào)整。在一般納稅人申請(qǐng)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)采集影像資料；在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)，要求由登記的領(lǐng)票人員到場(chǎng)辦理業(yè)務(wù)；在發(fā)票申請(qǐng)臨時(shí)增版增量環(huán)節(jié)，工作人員按月登記臺(tái)賬報(bào)送風(fēng)控中心，窗口工作人員認(rèn)為有風(fēng)險(xiǎn)的可直接向風(fēng)控中心發(fā)預(yù)警。

　　注重交叉重復(fù)數(shù)據(jù)加工和上級(jí)局?jǐn)?shù)據(jù)篩選。以本案為例，這類虛開(kāi)發(fā)票分子為避免違法成本逐月增加，多數(shù)會(huì)在2個(gè)月~4個(gè)月內(nèi)集中發(fā)案。風(fēng)控部門應(yīng)提取每月新申請(qǐng)一般納稅人的數(shù)據(jù)信息，著重對(duì)一址多證、多證共用一個(gè)財(cái)務(wù)人員、相同聯(lián)系電話等交叉重復(fù)數(shù)據(jù)深加工，找到相同點(diǎn)，從而巡查布控。但如果不法分子將注冊(cè)地分散在不同轄區(qū)，基層局較難發(fā)現(xiàn)。針對(duì)這種情況，建議在各單位自行收集分析數(shù)據(jù)的同時(shí)，擁有更高查詢權(quán)限的上級(jí)實(shí)施數(shù)據(jù)篩選，在更大范圍內(nèi)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，統(tǒng)一提取篩選數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)發(fā)下級(jí)單位，下級(jí)單位綜合比對(duì)自行采集的數(shù)據(jù)后，有的放矢地開(kāi)展工作。

　　加強(qiáng)日常巡查和后續(xù)應(yīng)對(duì)。一接到風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供的風(fēng)險(xiǎn)信息，稅源管理部門就要組織專人實(shí)地巡查。對(duì)于虛開(kāi)后走逃的企業(yè)，應(yīng)立即做轉(zhuǎn)非正常戶處理，并在系統(tǒng)中將其開(kāi)具發(fā)票列為失控票，提請(qǐng)受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，同時(shí)聯(lián)合公安機(jī)追繳稅控設(shè)備。

　　發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，完善信用約束機(jī)制。鼓勵(lì)舉報(bào)，特別注重對(duì)第三方財(cái)務(wù)人員的檢舉支持。同時(shí)，充分利用市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，識(shí)別法定代表人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份，開(kāi)辟經(jīng)營(yíng)異常登記名錄與稅務(wù)登記非正常戶名冊(cè)共享通道。