[摘要]增值稅專用發(fā)票是外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計稅依據(jù)的主要憑證?許多內(nèi)外銷兼營企業(yè)為了達到既能少繳稅又可辦理退稅的目的，在取得增值稅專用發(fā)票經(jīng)認證之后，先用于抵扣進項稅額再申報出口免退稅的“一票兩用”行為?嚴重違背了現(xiàn)行出口退（免）稅政策，是當前稅務機關打擊和防范出口騙稅行為的重點內(nèi)容。那么，如何分清增值稅專用發(fā)票抵扣與退稅之間的關系以及正確處理會計核算，對企業(yè)規(guī)避稅收風險十分重要�！　￡P鍵詞：出口貨物；外貿(mào)企業(yè)免退稅;一票兩用;會計核算；目前，我國增值稅專用發(fā)票是通過網(wǎng)上認證系統(tǒng)由企業(yè)自行認證，并經(jīng)過比對相符后實現(xiàn)抵扣進項稅額的，外貿(mào)企業(yè)取得用于申報出口免退稅的增值稅專用發(fā)票，屬于增值稅進項稅額非抵扣憑證，而許多企業(yè)在實操中采用先行抵扣進項稅額不做轉(zhuǎn)出申報退稅，或者對所抵扣的進項稅額只做部分轉(zhuǎn)出再申報退稅，以及先抵扣進項稅額全額再轉(zhuǎn)出申報退稅等行為存在一定的稅收風險。對此，本文以外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的會計核算為例，根據(jù)會計準則及稅法相關規(guī)定，對其重點闡述以供外貿(mào)企業(yè)參考�！　∫弧⑸陥竺馔硕悤�計處理　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第九條第（三）項規(guī)定，“外貿(mào)企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬戶中轉(zhuǎn)出。”這里應包括出口勞務及零稅率應稅服務。在具體的外貿(mào)企業(yè)會計核算中，可按照《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的相關要求進行處理�！　。ㄒ唬┎少彉I(yè)務的會計處理　　1.采購成本核算。在購入貨物時?應借記“在途物資”、“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，為了便于外貿(mào)企業(yè)劃分用于內(nèi)銷或出口貨物的核算?建議在“庫存商品”明細賬下設置“庫存商品——出口商品”和“庫存商品——內(nèi)銷商品”�！　�2.進項稅額核算。對于購進貨物進項稅額用于抵扣的?應在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”項下進行核算。采購貨物時，借記“庫存商品——內(nèi)銷商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等。但對用于申報出口免退稅不能抵扣的進項稅額，筆者建議應劃分為兩種情況進行核算。一是購入貨物確定當期用于出口的，其進項稅額不能抵扣的直接計入購入貨物及接受應稅勞務的成本。借記“在途物資”、“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，而不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”核算。同時，為厘清不允許抵扣的進項稅額，企業(yè)應登記備查，并與《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進項稅額”各欄相匹配。申報免退稅時再將在“庫存商品”中核算的進項稅額轉(zhuǎn)入有關科目，通過“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。二是購入貨物當期不能確認用于出口的，應按照增值稅專用發(fā)票或海關代征增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，先將進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目（只做會計處理不抵扣），在明確用于出口申報免退稅時，再將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關科目，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”�！　�從稅收管理與出口免退稅的角度考慮，為防止“一票兩用”帶來的涉稅風險，筆者建議外貿(mào)企業(yè)購進貨物無法明確用于出口或內(nèi)銷的，對進項稅額應單獨設置“應交稅費——應交增值稅（出口貨物進項稅額）”或“應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額）”科目，并與《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進項稅額”各欄相匹配，以明確該進項稅只用于會計記賬而不進行抵扣，有別于內(nèi)銷貨物進項稅額進行抵扣，借記“庫存商品——出口商品”、“應交稅費——應交增值稅（出口貨物進項稅額或待抵扣進項稅額）”，貸記“銀行存款”等。同時，如果在當期能明確用于出口的，也可參照進項稅額單獨列入“應交稅費——應交增值稅（出口貨物進項稅額或待抵扣進項稅額）”進行核算，這樣在申報免退稅結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額時，比從庫存商品轉(zhuǎn)至出口退稅的會計處理要清晰明了。　�。ǘ�）銷售業(yè)務的會計處理　　1.內(nèi)銷貨物時，憑開具的增值稅專用發(fā)票，借記“銀行存款或應收賬款”等，貸記“主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目�！　�2.外銷貨物時，以FOB價換算為人民幣價格入賬，借記“銀行存款或應收賬款”等，貸記“主營業(yè)務收入——出口收入”科目。　�。ㄈ�）結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理　　1.銷售成本核算。外貿(mào)企業(yè)在確定外銷收入后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務成本——出口商品”，貸記“庫存商品——出口商品”�！　�2.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本核算。如果外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務（不含零稅率應稅服務）有征退稅率之差時，其增值稅專用發(fā)票或海關代征增值稅專用繳款書的計稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本，不能填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》“進項稅轉(zhuǎn)出額”各項下，只分兩種情況進行會計核算。一是出口貨物的進項稅額未單獨列支而在成本中核算的，應通過借記“主營業(yè)務成本——出口商品”，貸記“庫存商品——出口商品”科目核算，并做好稅額登記備查，無需通過貸方“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”核算。二是出口貨物的進項稅額單獨以只計賬不抵扣進行核算的，應借記“主營業(yè)務成本——出口商品”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”�！　。ㄋ模┏隹诿馔硕惖臅�計核算　　1.出口貨物的進項稅額未單獨列支而在成本中核算的，在申請出口退稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”，貸記“庫存商品——出口商品”，以此明晰退稅額由此科目結(jié)轉(zhuǎn)而來。同時，借記“其他應收款——應收出口退稅”，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。當收到出口退稅款時，借記“銀行存款”、貸記“其他應收款——應收出口退稅”。需注意，免退稅額不能填入《增值稅納稅申報表附列資料〈表二〉》第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”或《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免抵退應退稅額”。