固定資產（一）

1、初始計量

（1）外購固定資產

1） 成本=購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務費（NOT 員工培訓費）等

2） 增值稅：購建生產經營用固定資產，從銷項稅額中扣除，不計入成本

借：工程物資、在建工程、固定資產等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

購建生產經營用固定資產，領用原材料的進項稅額不需要轉出計入固定資產成本

（2）以一筆款購入多想沒有單獨標價的固定資產

按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產成本。

（3）固定資產的各組成部分有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同的折舊率或折舊方法，應當分別確認為單項固定資產。

（4）企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經濟利益的，其成本也要計入固定你工資產。

固定資產（二）

自行建造固定資產

1）成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關稅費+應予資本化的借款費用+應分攤的間接費用等

2）自營方式建造固定資產

借：在建工程

貸：原材料、工程物資等

應付職工薪酬

生產成本

應付利息

借：固定資產

貸：在建工程

為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、負荷聯合試車費，計入在建工程成本。

建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司過失人等賠款后的凈損失，計入成本。盤盈的，沖減成本。

工程完工后，發(fā)生的盤盈盤虧等，計入營業(yè)外收支。

3）建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按實際成本轉入工程成本，增值稅如下：

購建生產經營用機器設備：

借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

工程物資（剩余轉入在建廠房的，相應進項稅額轉出）

購建廠房等不動產：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4）高危行業(yè)提取的安全生產費，計入“專項儲備”科目

計提時：借：生產成本等

貸：專項儲備——安全生產費

使用時：借：專項儲備——安全生產費

貸：銀行存款等

使用形成固定資產的，通過“在建工程”歸集發(fā)生的支出，待達到預定可使用狀態(tài)時，確認“固定資產”。同事按固定資產成本沖減專項儲備，確認等額的累計折舊，以后期間不得再計提折舊。

借：固定資產

貸：累計折舊

借：專項儲備——安全生產費

貸：累計折舊

固定資產（三）

以出包方式建造固定資產：

（1）通過在“建工程”科目核算，但是預付的工程款，要通過“預付賬款”科目核算

（2）待攤支出（在建工程——待攤支出）是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/各項建造及安裝等工程成本之和

各工程應負擔的待攤支出=該項工程成本*待攤支出分配率

固定資產（四）

一、不計提折舊的兩種固定資產：

1、已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；

2、單獨計價入賬的土地（固定資產——土地，這個屬于歷史遺留問題）

二、融資租入固定資產折舊期限的確定：

1、確定租賃期滿企業(yè)取得所有權，按租賃資產尚可使用年限計提折舊；

2、租賃期滿固定資產歸還出租方，按租期與租賃資產使用壽命中較短者計提折舊。

三、特殊情況下的固定資產：

1、處于更新改造過程中停用的固定資產不計提折舊（因為已經轉入在建工程，不再屬于固定資產）；

2、不需用、未使用的固定資產照提折舊；

3、因大修理而停用的固定資產照提折舊。

固定資產（五）

固定資產折舊的方法：

雙倍余額遞減法

一、折舊期從年初開始

1、年折舊額＝期初固定資產凈值×2/預計使用年限（不考慮殘值）

2、最后兩年改為直線法年折舊額=（期初固定資產凈值-已提折舊-殘值）/2

二、折舊期從年中開始（分段計提，折舊第二年要將上年未提滿的折舊按上年的方法提滿）

1、第一年的折舊額=固定資產期初凈值*2/使用年限*月數/12

2、第二年的折舊額=固定資產期初凈值*2/使用年限*上年剩余月數/12+（固定資產期初凈值-上年全年折舊）*2/使用年限*本年剩余月數/12

3、以此類推

4、最后兩年的折舊額會涉及3個年份，計算時考慮殘值，變?yōu)橹本�法。

年數總和法

年折舊額=（原值-凈殘值）*年折舊率

舉例說明：年折舊率=尚可使用年限/使用年限總和

1、折舊年限3年

第一年的年折舊率=3/（1+2+3）=3/6，第二年為2/6，第三年為1/6.

2、折舊年限為5年

第一年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年為2/15，第五年為1/15

如果折舊期是從年中開始，也要分段計提，第二年將上年未提滿的折舊按上年折舊率補足，再按當年折舊率計算當年余下月數的折舊。

固定資產（六）

固定資產后續(xù)支出

一、資本化支出：

1、將固定資產賬面價值轉入在建工程

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2、更換固定資產主要零部件，要將主要部件的賬面價值沖減在建工程

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

3、購進新的零部件

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款等

4、最后將在建工程轉回固定資產

借：固定資產

貸：在建工程

二、費用化

1、發(fā)生的日常固定資產修理支出一律記入當期損益——管理費用或銷售費用（不管是生產用的固定資產還是管理用的固定資產）。

2、固定資產更新改造支出及大修理支出不滿足固定資產的確認條件的記入當期損益。

三、固定資產的改良支出：

1、自有固定資產：裝修費用通過“固定資產——裝修”單獨核算，在預計至下次裝修時間的期間單獨計提折舊。

2、經營租入固定資產：裝修費用通過“長期待攤費用”核算，以租賃期與尚可使用年限較短的期限內進行攤銷。

固定資產（七）

持有待售的固定資產

一、持有待售的固定資產：實質歸于流動資產——持有待售資產（必須滿足三個條件：一是股東決議決定處置的固定或無形資產，二是就此項資產已經與他方達成不可撤銷的協(xié)議，三是一年內完成出售）

1、不再計提折舊；

2、按賬面價值

公允價值-處置費用后的凈額

如果賬面價值高于公允價值-處置費用后的凈額，要計提減值準備；

賬面價值低于公允價值—處置費用，不做賬務處理。

3、之后不作任何賬務處理，等待出售。

二、持有待售的固定資產不再滿足持有待售的條件：

1、要將其轉回固定資產。

2、按照認定持有待售之前的賬面價值持續(xù)計算（提折舊、提減值）到轉回時點的新的賬面價值與轉回時點新的可收回金額孰低進行計量。

固定資產的清查：

1、固定資產盤盈通過以前年度損益調整，調整以前年度損益，不計入當期的損益（屬于重大前期差錯，要追溯）

存貨盤盈沖減當期的管理費用，存貨的盤虧計入管理費用、其他應收、營業(yè)外支出

現金的盤盈計入營業(yè)外收入，現金的盤虧計入管理費用或其他應收款。

2、固定資產盤虧計入營業(yè)外支出。