分析固定資產(chǎn)減值損失金額的案例

SH股份有限公司由韓會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)。該公司從2001年1月1日起按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》。2001年12月20日，該公司購(gòu)置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值1300萬(wàn)元，確定的折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為65萬(wàn)元（假定以后也不會(huì)發(fā)生變化），采用年限平均法計(jì)提折舊。

韓會(huì)計(jì)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行模擬核算，假定2005年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為280.8萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401.7萬(wàn)元。假定2007年12月31日，原影響固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素消失，預(yù)計(jì)可收回金額為560萬(wàn)元。韓會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失為200.85萬(wàn)元。但其同事黃會(huì)計(jì)認(rèn)為有誤，黃會(huì)計(jì)認(rèn)為，既然導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的因素已經(jīng)消失，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)予沖回，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失不得超過(guò)原已計(jì)提數(shù)。

評(píng)析：韓會(huì)計(jì)的計(jì)算沒(méi)錯(cuò)，而是黃會(huì)計(jì)錯(cuò)了。黃會(huì)計(jì)錯(cuò)在對(duì)固定資產(chǎn)三個(gè)重要概念——賬面價(jià)值、賬面余額和賬面凈值，以及對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)如何計(jì)算折舊的理解上。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。而賬面價(jià)值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目金額之后的凈額；賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）；賬面凈值是指固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的差額。

而且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不是賬面余額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，但是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

因此，當(dāng)以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算如下：應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失金額=不考慮固定資產(chǎn)減值情況下的累計(jì)折舊-考慮固定資產(chǎn)減值情況下的累計(jì)折舊=（1300-65）÷8×6-[（1300-65）÷8×4+（280.8-65）÷4×2]=926.25-725.4=200.85（萬(wàn)元）；或者=不考慮固定資產(chǎn)減值情況下的固定資產(chǎn)凈值-考慮固定資產(chǎn)減值情況下的固定資產(chǎn)凈值=（1300-926.25）-（1300-725.4）=-200.85（萬(wàn)元）。