核算固定資產(chǎn)售出后以融資租賃方式租回

如果售后租賃交易屬于融資租賃，這種交易實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了出租人所保留的與該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬，所以，是出租人以該項固定資產(chǎn)作為擔(dān)保將資金提供給承租人�；�于此，固定資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額在會計上并未實現(xiàn)。其實質(zhì)是：固定資產(chǎn)售價低于賬面價值，實際是在出售時低估了固定資產(chǎn)價值。所以，承租人應(yīng)將固定資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃固定資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅�作為折舊費用的調(diào)整。

在出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已提折舊，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。收到出售固定資產(chǎn)的價款時，按實收金額，借記“銀行存款”科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。

在租回固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“未實現(xiàn)融資費用”科目；

以后各期根據(jù)該項租賃固定資產(chǎn)的折舊進度分期攤銷未實現(xiàn)售后租回?fù)p益時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費用——折舊費用”、“營業(yè)費用——折舊費用”、“管理費用——折舊費用”等科目。按直線法或?qū)嶋H利率法將“未實現(xiàn)融資費用”分期攤?cè)敫髌?ldquo;財務(wù)費用”。

例：2002年1月1日，甲公司將一條全自動生產(chǎn)線按1600000元的價格銷售給乙公司，同時簽訂了一份租賃合同，將該全自動生產(chǎn)線租回。該全自動生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為16年，已使用6年，在2002年1月1日的賬面原值為2000000元，已提折舊600000元，假設(shè)期滿時無殘值。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條全自動生產(chǎn)線；租賃開始日為2002年1月1日；租賃期為3年；甲公司從2002年1月1日起，每半年于月末支付租金300000元，并同時采用“直線法”攤銷未實現(xiàn)融資費用；租賃期結(jié)束時，購買價為200元，估計租賃期結(jié)束日該全自動生產(chǎn)線的公允價值為100000元。假設(shè)甲公司對于該租回的全自動生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊。

本例中甲公司享有優(yōu)惠購買該全自動生產(chǎn)線的選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃固定資產(chǎn)公允價值160000元，所以，在2002年1月1日就可以合理判斷甲公司將會行使這項選擇權(quán)；該全自動生產(chǎn)線的最低租賃付款額為1800200元（即：300000×6+200=1800200元）；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元（即：300000×4.767+200×0.666=1430233.20元），占該全自動生產(chǎn)線原賬面價值的比例為102%（即：1430233.20÷1400000=102%），高于90%；基于以上分析，可以認(rèn)定該固定資產(chǎn)的租賃方式為融資租賃。甲公司2002年有關(guān)該融資租賃固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理如下：

2002年1月1日，出售并租回固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理1400000

累計折舊600000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）2000000

借：銀行存款1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1400000

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益200000

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）1400000

未確認(rèn)融資費用400200

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1800200

2002年6月30日，支付租金時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000

同時，攤銷未實現(xiàn)融資費用（400200÷6=66700元）：

借：財務(wù)費用66700

貸：未確認(rèn)融資費用66700

2002年12月31日，確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時：

（200000÷3=66667元）

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益66667

貸：制造費用——折舊費用66667

同時，支付租金并攤銷未實現(xiàn)融資費用：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000

借：財務(wù)費用66700

貸：未確認(rèn)融資費用66700