國家稅務總局青島市稅務局關于發(fā)布《青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法》的公告

國家稅務總局青島市稅務局公告2019年第4號                          2019-08-23

　　根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》（國家稅務總局公告2016年第78號發(fā)布）等有關規(guī)定，我局制定了《青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

　　特此公告。

國家稅務總局青島市稅務局

2019年8月23日

青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法

　　第一條 為規(guī)范全市稅務機關稅務行政處罰裁量權的行使，保障納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人（以下統(tǒng)稱“稅務行政相對人”）的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等有關法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 全市各級稅務機關對稅收違法行為依法行使稅務行政處罰裁量權，適用本辦法。

　　第三條 辦法所稱稅務行政處罰裁量權，是指全市各級稅務機關根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度等因素，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權力。

　　第四條稅務機關實施行政處罰，應當在法定范圍內(nèi)選擇處罰種類。稅務行政處罰的種類包括：

　�。ㄒ唬┝P款；

　　（二）沒收財物和違法所得；

　�。ㄈ�）停止出口退稅權。

　　第五條 行使稅務行政處罰裁量權，應當遵循合法性原則，在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，遵守法定權限和程序，保障稅務行政相對人合法權益。法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的行政處罰種類可以單處也可以并處的，可以選擇單處或并處；規(guī)定應當并處的，不得選擇適用。

　　第六條 行使稅務行政處罰裁量權，應當遵循合理性原則。

　　作出的處罰應當符合立法目的，做到公平、公開、公正，同時與違法行為的事實、性質、情節(jié)、社會危害程度相當，與本地的經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。所采取的措施和手段應當必要、適當，可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的的，應選擇對個人和社會造成最小損害的措施，做到過罰相當。

　　第七條 行使稅務行政處罰裁量權，應當遵循處罰與教育相結合原則，引導稅務行政相對人自覺遵守稅法，有效預防和糾正涉稅違法行為，實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一。

　　第八條 行使稅務行政處罰裁量權，應當依法公開處罰依據(jù)和處罰信息，保障稅務行政相對人的知情權、參與權和救濟權等各項法定權利。

　　第九條 對稅務行政相對人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　稅務行政相對人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應處以罰款的，應當選擇適用處罰較重的條款。

　　第十條 對稅務行政相對人具有法定的從重、從輕、減輕或者不予處罰情節(jié)的，稅務機關應當依法從重、從輕、減輕或者不予處罰。

　　第十一條 稅務行政相對人具有下列情形之一的，不予行政處罰：

　�。ㄒ唬┒愂者`法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；

　　（二）不滿十四周歲的人有稅收違法行為的；

　�。ㄈ�）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有稅收違法行為的；

　　（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定不予行政處罰的其他情形。

　　第十二條 行使稅務行政處罰裁量權，對法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，稅務行政相對人自辦理稅務登記以來首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務機關責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

　　違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

　　第十三條 稅務行政相對人有下列情形之一的，應當依法從輕或減輕處罰：

　�。ㄒ唬┲鲃酉�除或者減輕違法行為危害后果的；

　�。ǘ�）受他人脅迫有稅收違法行為的；

　�。ㄈ�）已滿十四周歲不滿十八周歲的人有稅收違法行為的；

　�。ㄋ模┡浜隙悇諜C關查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

　�。ㄎ澹┓�律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定從輕或者減輕行政處罰的其他情形。

　　第十四條 稅務行政相對人有下列情形之一的，應當依法從重處罰：

　　（一）違法行為情節(jié)惡劣，造成嚴重后果或不良社會影響的；

　�。ǘ�）多次實施違法行為，或者在違法行為被行政處罰后繼續(xù)實施同一違法行為的；

　�。ㄈ�）阻礙稅務執(zhí)法人員依法查處違法行為的；

　�。ㄋ模﹤卧臁⒆冊�、隱匿或銷毀稅收違法證據(jù)的；

　�。ㄎ澹┰诠餐瑢嵤┒愂者`法行為中起主要作用的；

　　（六）對舉報人、證人打擊報復的；

　�。ㄆ撸┓�律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定從重處罰的其他情形。

　　第十五條 稅務人員存在法定回避情形的，應當自行回避或由稅務機關決定回避。

　　第十六條 稅務機關實施行政處罰，責令稅務行政相對人改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責令限期改正的期限一般不超過三十日。

　　第十七條 符合重大執(zhí)法決定法制審核標準的稅務行政處罰案件，如罰款數(shù)額在2000元以上的一般行政處罰、經(jīng)過聽證程序作出的行政處罰決定，應經(jīng)重大執(zhí)法決定法制審核程序審核。對情節(jié)復雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務行政處罰案件，應由稅務機關的負責人集體討論決定。

　　第十八條 稅務機關中初次從事稅務處罰決定審核的人員，應當通過國家統(tǒng)一法律職業(yè)資格考試取得法律職業(yè)資格。

　　第十九條 稅務機關在作出稅務行政處罰決定之前，應當依法告知稅務行政相對人作出稅務行政處罰決定的事實、理由、依據(jù)及擬處理結果，并告知稅務行政相對人依法享有的權利。

　　第二十條 稅務行政相對人有權進行陳述和申辯。稅務機關應當充分聽取稅務行政相對人的意見，對稅務行政相對人提出的事實、理由或者證據(jù)，應當進行復核；稅務行政相對人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應當采納。

　　行政處罰決定不得因稅務行政相對人的申辯而加重處罰。

　　第二十一條 違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對個人（含個體工商戶）處以五十元以下，對法人或者其他組織處以一千元以下罰款，能夠當場作出處罰決定的，可以適用簡易程序。

　　除上款所述情形以外，按照一般程序作出行政處罰。

　　第二十二條 稅務機關對個人（含個體工商戶）作出2000元以上罰款或者對法人或其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應當告知稅務行政相對人有要求舉行聽證的權利。

　　稅務行政相對人要求聽證的，稅務機關應當組織聽證。

　　第二十三條 稅務機關發(fā)現(xiàn)稅務行政相對人的稅收違法行為已涉嫌構成犯罪的，必須依法將案件移送公安機關，追究稅務行政相對人的刑事責任，不得以稅務行政處罰代替刑事處罰。

　　第二十四條 各級稅務機關可以通過公告或者其他形式，將已經(jīng)生效的經(jīng)一般程序作出的稅務行政處罰決定進行公開，接受社會監(jiān)督。

　　第二十五條 青島市稅務局可以不定期選擇本市范圍內(nèi)的稅務行政處罰的典型案例向社會公開發(fā)布，指導全市稅務機關行使稅務行政處罰裁量權。

　　第二十六條 全市各級稅務機關應當強化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機制，保證本市范圍內(nèi)對基本相同的稅收違法行為的稅務行政處罰標準基本一致。

　　第二十七條 行使稅務行政處罰裁量權不當造成嚴重后果的，應當按照有關規(guī)定追究相關責任人的執(zhí)法過錯責任。

　　第二十八條 稅務機關應當對行使稅務行政處罰裁量權情況通過依法行政考核、執(zhí)法督察、行政執(zhí)法案卷評查等方式進行監(jiān)督檢查。

　　第二十九條 青島市稅務局根據(jù)本辦法結合有關法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，制定《青島市稅務行政處罰裁量基準》（見附件）。

　　全市各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，應當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在《青島市稅務行政處罰裁量基準》范圍內(nèi)作出相應的行政處罰決定，但不得單獨引用《青島市稅務行政處罰裁量基準》作為依據(jù)。

　　第三十條 本辦法所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定發(fā)生變化的，按新規(guī)定執(zhí)行；本辦法未盡事宜，從相關規(guī)定辦理。

　　第三十一條 本辦法中所稱“以上”“以下”均包含本數(shù)。出現(xiàn)標準重疊時，適用“以下”包含本數(shù)的標準。

　　第三十二條 本辦法自2019年10月1日起施行。《青島市國家稅務局 青島市地方稅務局關于發(fā)布〈稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（青島市國家稅務局公告〔2017〕第5號）同時廢止。

《國家稅務總局青島市稅務局關于發(fā)布〈青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》的政策解讀

　　一、公告制定的背景和目的是什么

　　為更好地規(guī)范全市稅務機關稅務行政處罰裁量權的行使，切實維護納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關法律法規(guī)，以及《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第78號）的規(guī)定，結合近年來規(guī)范稅務行政處罰裁量權的一系列探索和實踐經(jīng)驗，結合國地稅合并后出現(xiàn)的新情況、新問題，結合優(yōu)化營商環(huán)境，支持民營經(jīng)濟工作，在廣泛調(diào)研和聽取各方意見的基礎上，制定了本公告。

　　二、公告的主要內(nèi)容是什么

　　《青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法》由《青島市稅務行政處罰裁量權實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）及其《青島市稅務行政處罰裁量基準》》（以下簡稱《裁量基準》）組成�！秾嵤┺k法》共32條，主要是對行使處罰裁量權應遵循的基本原則、適用規(guī)則、執(zhí)行裁量基準的具體規(guī)定和保障制度等進行了規(guī)范明確。由于行政處罰裁量權的適用規(guī)則在相關法律法規(guī)中已有明確規(guī)定，因此本次發(fā)布的《實施辦法》僅就行使行政處罰裁量權應當遵循的實體性和程序性規(guī)范，包括行使行政處罰裁量權的基本原則、適用范圍、適用程序、保障機制等做了簡單描述，重點解決的是如何在執(zhí)法實踐中去適用這些規(guī)定，制定出科學合理易于操作的裁量基準的問題，更加突出裁量基準主題。

　　《裁量基準》采用表格形式，包括違法類型、違法行為、處罰依據(jù)、違法程度、違法情節(jié)和處罰標準，共對7類50項稅收違法行為劃分了裁量階次，基本上涵蓋了現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章所列的稅收違法行為。

　　三、本公告主要修改的內(nèi)容有哪些

　　本次修改，結合優(yōu)化營商環(huán)境，支持民營經(jīng)濟工作，考慮不同稅務行政相對人對處罰的承受能力以及不以處罰作為目的的處罰原則，對稅務行政相對人，區(qū)分為個人（含個體工商戶）、法人或其他組織，規(guī)定了不同的處罰額度。

　　本次修改，降低原裁量基準處罰額度。如發(fā)生較為頻繁的逾期未申報處罰，新《裁量基準》有較大變化，大大減輕了處罰力度。

　　本次修改，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第78號）的規(guī)定，對多個處罰事項增加了首違不罰的情形。

　　四、本公告的施行時間

　　本公告自2019年10月1日起施行。