技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受所得稅優(yōu)惠要注意什么?

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條明確，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得。一些企業(yè)在對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策運(yùn)用中理解有偏差，程序不到位，可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　條件范圍

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》明確，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

　　——享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

　　——技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

　　——境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；

　　——向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；

　　——國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。同時(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合條件的特定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。這里要注意，并非所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者所有經(jīng)科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓既要經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定，還要符合稅法的實(shí)質(zhì)性要求。

　　優(yōu)惠計(jì)算

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》的規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　這意味著，如果居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。

　　納稅調(diào)整

　　國(guó)稅函規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

　　這里的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后歸屬于該項(xiàng)目的稅收所得，不是該項(xiàng)目的收入、成本、期間費(fèi)用的賬載數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單加減后的會(huì)計(jì)所得。因此，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)先按稅法規(guī)定將相關(guān)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，然后再按項(xiàng)目分解確認(rèn)歸屬于相關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目且經(jīng)過納稅調(diào)整后的收入、成本、費(fèi)用金額計(jì)算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

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