個人轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)稅務(wù)籌劃?

《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》對此作出了明確規(guī)定：“應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的情形：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)”。

在此需要明確，上述四種情形需同時滿足而非任一滿足，才會被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的。而筆者在實務(wù)中對于該四種情形如何認(rèn)定簡單的歸納為三個字，即“殼公司”。即若境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)的境外股東方為控股公司，不開展經(jīng)營、無經(jīng)營人員、無經(jīng)營場地、無經(jīng)營資產(chǎn)、無會計賬目等，并且除了境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)以外無其他對外投資，則該等控股公司基本滿足殼公司的認(rèn)定條件。而境外股東方一旦被認(rèn)定為殼公司，則基本都會同時符合上述（一）至（三）的情形，畢竟殼公司不涉及運營，自身亦不存在營運風(fēng)險，且營業(yè)收入均來源于境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)，為此該等殼公司本身的股權(quán)不存在價值，其核心價值均來自境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)。至于第（四）種情形，該等在避稅天堂設(shè)立的控股公司在交易所得稅負(fù)方面顯然遠(yuǎn)低于國內(nèi)稅負(fù)，雖然我國對于境外非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)所得稅減按10%征收。

另根據(jù)7號文第八條的相關(guān)規(guī)定，通過境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)所涉企業(yè)所得稅將由“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”；而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，如果“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款”。

由是可知，在境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的所得稅納稅主體雖然是作為股權(quán)出讓方的境外非居民企業(yè)，但是扣繳義務(wù)人為股權(quán)受讓方，且股權(quán)受讓方如果同為非居民企業(yè)，則股權(quán)出讓方應(yīng)自行或委托相關(guān)第三方向境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)所在地稅務(wù)主管機關(guān)申報納稅，而股權(quán)出讓方對此具有協(xié)助義務(wù)。

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