補(bǔ)繳企業(yè)所得稅在稅務(wù)稽查中的幾個(gè)問題?

一、賬外收入在計(jì)算了補(bǔ)交增值稅后的城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅補(bǔ)繳問題  

目前，在稅務(wù)稽查中，稽查人員常常調(diào)取到納稅人的賬外賬，一般有收款收據(jù)、手工流水賬、白條或者個(gè)人信用卡等。這些“賬”一般均與企業(yè)大賬無任何直接的聯(lián)系。對(duì)于賬外經(jīng)營在計(jì)算補(bǔ)繳增值稅時(shí)并不復(fù)雜，也沒有爭(zhēng)議之處，只要將確定的賬外收入乘以適用稅率即可，但要計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅時(shí)就存在具體問題了（本文所述增值稅與企業(yè)所得均為國稅與地稅共管的企業(yè)）。  

例1：某區(qū)國稅稽查局在對(duì)常州某電器有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度銷售家用電器等，通過出納員王某記載的筆記本和原主辦會(huì)計(jì)馬某記載的賬外賬進(jìn)行核算，隱匿銷售收入10065305元，涉及補(bǔ)繳增值稅1711101.85元。但在計(jì)補(bǔ)企業(yè)所得稅時(shí)就涉及到以下兩個(gè)具體問題：  

第一個(gè)問題：是否要補(bǔ)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。目前國稅稽查部門在計(jì)算查補(bǔ)企業(yè)所得稅時(shí)通常是不考慮地稅征管的城建稅的，直接將確認(rèn)的賬外收入計(jì)入應(yīng)稅所得額（是全額計(jì)算、還是差額計(jì)算、或者核定征收在下一個(gè)問題再闡述）。但是嚴(yán)格地來說必須在扣除了應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加再計(jì)補(bǔ)企業(yè)所得稅，因?yàn)榘凑铡吨腥A人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅），以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。國務(wù)院關(guān)于《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定：教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納（目前費(fèi)率已提高為4%）。因此，按此兩項(xiàng)規(guī)定，作為我們國稅部門有義務(wù)有責(zé)任在計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅時(shí)，必須在補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加后再計(jì)算企業(yè)所得稅。 

第二個(gè)問題：采用何種方法計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。  

對(duì)賬外經(jīng)營以何種方法計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，歷來是征納雙方也是稅務(wù)部門內(nèi)部爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，但爭(zhēng)論來爭(zhēng)論去也一直沒有統(tǒng)一的結(jié)果，稅法上也沒有一個(gè)明確的規(guī)定。目前，常州地區(qū)國地稅部門通常做法不外乎三種操作方法。即：全額調(diào)整全額補(bǔ)稅法、全額調(diào)整差額補(bǔ)稅法、核定征收法。國稅部門一般采用的是第一種方法，特殊情況也有第二、第三種做法，地稅部門三種方法普遍應(yīng)用不作原則規(guī)定。 

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