由于企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新以及國(guó)家稅法發(fā)生變化，企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中也會(huì)隨著出現(xiàn)各種疑難問(wèn)題。下面匯總2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的一些問(wèn)題，并提供解決辦法。
　　第一，新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn)，而稅法規(guī)定相對(duì)滯后，導(dǎo)致一些新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)的所得稅處理缺乏明確依據(jù)。

　　案例1：拆除VIE架構(gòu)的投資損失能否稅前扣除?
　　問(wèn)題：某創(chuàng)業(yè)板上市A公司前身為受境外B公司協(xié)議控制的C公司，在上市前，股東做了一系列復(fù)雜的拆除VIE架構(gòu)的過(guò)程，原來(lái)的股東退出，新股東進(jìn)入。新股東為了取得C公司的股權(quán)，花一大筆錢(qián)購(gòu)買(mǎi)了B公司的股權(quán)，然后將B公司注銷(xiāo)。B公司注銷(xiāo)，就意味著新股東的投入成為股權(quán)投資損失。那么，這種股權(quán)投資損失能稅前扣除嗎?
　　分析：VIE被稱(chēng)為協(xié)議控制模式，通常指企業(yè)創(chuàng)始人在境外設(shè)立特殊目的公司后返程設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè)，并以外商獨(dú)資企業(yè)的名義，通過(guò)協(xié)議控制境內(nèi)企業(yè)。10多年前，我國(guó)一些互聯(lián)網(wǎng)公司為了到美國(guó)上市，建立了VIE架構(gòu)�，F(xiàn)在，這些公司為了回到國(guó)內(nèi)上市，同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要拆除VIE架構(gòu)。由于VIE的建立和拆除非常復(fù)雜，會(huì)遇到稅收難題，比如因其衍生的股權(quán)投資損失能否稅前扣除，如何扣除等問(wèn)題，缺乏明確、直接的稅法規(guī)定，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、認(rèn)識(shí)有很大差異，形成了目前難以扣除的局面。
　　類(lèi)似問(wèn)題還不少，比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的利息支出可否稅前扣除、資產(chǎn)管理計(jì)劃產(chǎn)品分配的收益是否屬于證券投資基金收益等等。
　　第二，注冊(cè)稅務(wù)師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和稅務(wù)人員對(duì)稅法規(guī)定理解不同，在業(yè)務(wù)的處理方法上發(fā)生爭(zhēng)議。

　　案例2：企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得?
　　問(wèn)題：A公司為中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，從事境外轉(zhuǎn)口貿(mào)易。其在境內(nèi)與B國(guó)供應(yīng)商簽訂商品采購(gòu)合同，在境內(nèi)向供貨商付款。相關(guān)貨物不報(bào)關(guān)入境，直接在境內(nèi)與C國(guó)采購(gòu)商簽訂商品銷(xiāo)售合同，貨物由B國(guó)直接轉(zhuǎn)運(yùn)到C國(guó)交付給采購(gòu)商。那么，A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得?
　　分析：轉(zhuǎn)口貿(mào)易，指國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的買(mǎi)賣(mài)，不是在生產(chǎn)國(guó)與消費(fèi)國(guó)之間直接進(jìn)行，而是通過(guò)第三國(guó)轉(zhuǎn)手進(jìn)行的貿(mào)易。在稅收征管實(shí)務(wù)中，對(duì)轉(zhuǎn)口貿(mào)易的稅收政策適用存在不小的爭(zhēng)議，爭(zhēng)議點(diǎn)是對(duì)A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得的認(rèn)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定……轉(zhuǎn)口貿(mào)易交易活動(dòng)發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)，是以合同簽訂地還是貨物起運(yùn)地，抑或其他標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得是境內(nèi)所得或是境外所得。由于不同的人對(duì)交易活動(dòng)發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)理解不同，爭(zhēng)議隨之產(chǎn)生。
　　財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司編寫(xiě)的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》明確：交易活動(dòng)發(fā)生地，主要指銷(xiāo)售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，通常是銷(xiāo)售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門(mén)的情況下為購(gòu)貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買(mǎi)賣(mài)雙方約定的其他地點(diǎn)。因此，對(duì)于本案例中A公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得，根據(jù)其銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)定為境內(nèi)所得更妥當(dāng)。

　　建議一：準(zhǔn)確執(zhí)行不留隱患
　　遇到企業(yè)所得稅疑難問(wèn)題，企業(yè)該怎么辦?建議企業(yè)拋棄“稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)也不會(huì)處罰”的僥幸心理，準(zhǔn)確理解、執(zhí)行稅法的規(guī)定，依法處理疑難問(wèn)題。

　　案例3：出版企業(yè)發(fā)生的審稿、組稿等費(fèi)用能否稅前扣除?
　　問(wèn)題：某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)某出版企業(yè)進(jìn)行匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費(fèi)、組稿費(fèi)等相關(guān)成本數(shù)百萬(wàn)元，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。通過(guò)與財(cái)務(wù)人員溝通，確認(rèn)為該出版企業(yè)提供審稿、組稿服務(wù)的人員，不屬于本單位員工。那么，該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費(fèi)、組稿費(fèi)的稅前扣除憑證?
　　分析：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費(fèi)、組稿費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除，不能以支出憑單作為扣除憑證，應(yīng)以發(fā)票作為扣除憑證。具體理由如下：
　　1.非本單位員工提供的審稿、組稿勞務(wù)，屬于個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為。依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例等規(guī)定，非本單位員工為本單位提供審稿、組稿服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　2.非本單位員工為本單位提供經(jīng)營(yíng)勞務(wù)，應(yīng)向本單位開(kāi)具發(fā)票。非本單位員工可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
　　建議：企業(yè)應(yīng)憑合法有效的憑據(jù)稅前扣除，不能強(qiáng)調(diào)行業(yè)特殊性而自行其是。當(dāng)然，像出版業(yè)這樣有特殊性的行業(yè)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出合理化建議，比如向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)具方式上是否可采取由接受勞務(wù)方統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的方式，向接受勞務(wù)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票等等，在稅務(wù)機(jī)關(guān)采納后執(zhí)行。

　　案例4：福利部門(mén)使用的房屋及土地資產(chǎn)攤銷(xiāo)、繳納的稅金是否歸屬福利費(fèi)?
　　問(wèn)題：某稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查某企業(yè)時(shí)提出，該企業(yè)福利部門(mén)使用的房屋建筑物、土地繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅未記入職工福利費(fèi);福利部門(mén)使用的土地繳納的土地出讓金，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)未記入職工福利費(fèi)，要求該企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算時(shí)予以調(diào)整。企業(yè)對(duì)此提出疑義，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合適?
　　分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用……
　　上述規(guī)定只提及內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，沒(méi)有明確房屋建筑物(包含土地)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，因此福利部門(mén)使用的房屋建筑物繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅以及土地出讓金均不屬于福利費(fèi)范疇，土地出讓金應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目核算。
　　建議：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、全面理解法規(guī)內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，有疑問(wèn)應(yīng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　建議二：從嚴(yán)把握規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)對(duì)于稅法規(guī)定不明確、爭(zhēng)議較大的問(wèn)題，應(yīng)在準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，按照審慎原則處理。

　　案例5：證券公司取得的投資收益可否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)?
　　問(wèn)題：某證券公司取得的投資收益有兩種：一是從被投資企業(yè)(非上市公司)所分配的股息、紅利及相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益;二是證券公司的證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的投資收益(金融商品的持有收益、轉(zhuǎn)讓損益)。上述這兩類(lèi)投資收益是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的計(jì)算基數(shù)?
　　分析：根據(jù)稅法規(guī)定，一般類(lèi)型企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入三者的合計(jì)數(shù)�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。爭(zhēng)議在于，證券公司是否屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第八條的規(guī)定，主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類(lèi)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有或很少有其他的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果嚴(yán)格按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入”作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額計(jì)算基數(shù)，則該類(lèi)公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例較低，因此做出的特殊規(guī)定。此項(xiàng)規(guī)定不適用于非投資類(lèi)企業(yè)。該證券公司經(jīng)營(yíng)范圍包括：證券經(jīng)紀(jì);證券投資咨詢(xún);證券自營(yíng)等。
　　建議：證券自營(yíng)業(yè)務(wù)屬于該證券公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍，其自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的投資收益，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的組成部分，可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。而其他“非自營(yíng)證券業(yè)務(wù)”的投資收益，執(zhí)照目前的稅收規(guī)定則不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

　　案例6：集團(tuán)內(nèi)部資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除?
　　問(wèn)題：某集團(tuán)母公司采用統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，大量融資使用于下屬子公司，集團(tuán)公司未單獨(dú)向下屬公司開(kāi)具正式發(fā)票，未確認(rèn)利息收入，僅提供利息分割單，收到下屬子公司利息時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”科目。那么，這種統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除?
　　分析：關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))明確規(guī)定，允許企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件僅針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)制訂，對(duì)于其他企業(yè)則沒(méi)有明確規(guī)定。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)是否作為關(guān)聯(lián)方借款認(rèn)定，稅前扣除需要提供哪些支持文件，亟待明確。
　　建議：目前通行處理方法是要求企業(yè)盡量提供統(tǒng)借統(tǒng)貸的合理性依據(jù)，主要包括以下幾點(diǎn)：集團(tuán)公司確實(shí)存在融資需求，如下屬子公司抵押資產(chǎn)不足，存在貸款困難等;集團(tuán)公司與銀行簽訂借款合同時(shí)，最好明確實(shí)際使用該項(xiàng)借款的下屬子公司名稱(chēng);保持對(duì)子公司借款利率與銀行借款利率無(wú)利率差;集團(tuán)公司借入款項(xiàng)與分配到下屬子公司借出款項(xiàng)存在明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，做好備查工作。

　　案例7：集團(tuán)公司獎(jiǎng)勵(lì)能否稅前扣除?
　　問(wèn)題：A集團(tuán)公司為國(guó)有集團(tuán)性企業(yè)，其下屬有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)。每年A集團(tuán)公司會(huì)組織對(duì)各子公司、分公司完成的科技成果進(jìn)行評(píng)比，對(duì)相應(yīng)的單位發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元，獎(jiǎng)金由A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)。A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)的獎(jiǎng)金在賬上記入“管理費(fèi)用——工資薪金支出”，下級(jí)子公司及分公司收到獎(jiǎng)金后掛往來(lái)款，支付給獲獎(jiǎng)個(gè)人時(shí)，再?zèng)_往來(lái)款。由于單位比較多，A集團(tuán)公司將獎(jiǎng)金直接打入各單位賬戶，不直接支付給獲獎(jiǎng)員工，但要求各單位在向員工發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。那么，該獎(jiǎng)金A集團(tuán)公司能否在稅前扣除?個(gè)人所得稅是否應(yīng)該由發(fā)放單位代扣代繳?
　　分析：因?yàn)锳集團(tuán)公司對(duì)其下屬子公司、分公司有管理的職能，所以A集團(tuán)公司該支出與管理職能相關(guān)、與取得收入具有相關(guān)性，在同時(shí)滿足以下三點(diǎn)時(shí)，可稅前扣除：有資金獎(jiǎng)勵(lì)考核辦法;子公司開(kāi)具收據(jù)(資金劃撥單)，注明：專(zhuān)門(mén)用于獎(jiǎng)勵(lì)科研項(xiàng)目、人員名單;符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，不具有避稅主觀目的。按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，A集團(tuán)公司發(fā)放給下屬各單位的研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)款不符合合理的工資、薪金的條件，不應(yīng)作為A集團(tuán)公司的“工資、薪金支出”在企業(yè)所得稅前扣除，而應(yīng)屬于一種正常的管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
　　建議：A集團(tuán)公司應(yīng)將500萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款從工資、薪金中調(diào)出，這樣就會(huì)減少了計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)，要重新關(guān)注一下這三項(xiàng)費(fèi)用是否超標(biāo)，如果超標(biāo)也要做納稅調(diào)整。