07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題

　　讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如:飼料

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等。

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

　　借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。 另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

　　08.企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題

　　“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。

　　09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

　　借：管理費用

　　        貸：累計折舊

　　10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題 (比如采購油)

　　答：1.購油時

　　借：材料采購5 400 000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)918 000

　　        貸：應(yīng)付帳款6 318 000

　　2.發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢12 636

　        　貸：材料采購(5 400 000元×2‰)10 800

　　        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)1 836(10 800元×17%)

　　11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進(jìn)行會計處理問題

　　一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

　　二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。

　　12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

　　一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額

　　借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目

　　待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，

　　借:原材料

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　        貸:銀行存款

　　13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題

　　收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

　　14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

　　答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。

　　征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。