如果以計(jì)劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時(shí),應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異額。

　　應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金有增值稅,稅托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。

　　凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。

　　凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

　　企業(yè)由于受工藝設(shè)備限制，有時(shí)需要把某些物資委托外單位加工制成另一種性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵加工成鑄件等。發(fā)往外單位加工的物資，雖暫時(shí)離開企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)的存貨。

　　企業(yè)委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括：

　　1．加工耗用物資的實(shí)際成本；

　　2．支付的加工費(fèi)及往返的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；

　　3．支付的稅金。包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　委托加工物資的

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

　　二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理

　�。ㄒ唬┌l(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會計(jì)分錄。

　�。ǘ�）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　（三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。

　　委托加工物資的會計(jì)處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　委托方在處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品帳務(wù)時(shí)應(yīng)注意：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是成本的組成部份，由受托方代扣代繳、委托方負(fù)擔(dān)的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)直接計(jì)入委托方的委托加工材料成本。

　　委托方收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售也好，用于連續(xù)生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費(fèi)品也好，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，都不在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶反映。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶只反映本企業(yè)應(yīng)交、已交、未交情況，而不反映他方代收代繳的稅金。

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理如下（只就委托方而言）：

　　1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí)

　　借：委托加工材料

　　　貸：原材料

　　2、支付加工費(fèi)時(shí)

　　借：委托加工材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　貸：銀行存款

　　3、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)

　　借：委托加工材料

　　　貸：銀行存款

　　4、委托加工材料收回入庫時(shí)

　　借：原材料

　　　貸：委托加工材料

　　5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收帳款

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）

　　　　　主營業(yè)務(wù)收入

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會計(jì)處理。

　　6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，新應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)

　　a.銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收帳款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　b.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例】A廠（一般納稅人）委托B廠（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠提供原材料80萬元，B廠向A廠收取加工費(fèi)20萬元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B廠，B廠沒有同類產(chǎn)品，糧食白酒消費(fèi)稅稅率25 ％。

　　A廠（委托方）帳務(wù)處理如下

　　1、發(fā)出材料80萬元

　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　800000

　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　800000

　　2、支付加工費(fèi)20萬元

　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 234000

　　3、支付代扣消費(fèi)稅，代扣稅款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33萬元

　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　333300

　　　貸：銀行存款 　　　333300 （備注：入委托加工物資的成本）

　　4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫，入庫價(jià)=材料成本＋加工費(fèi)＋代收代繳消費(fèi)稅=80＋20＋33.33=133.33（萬元）

　　借：產(chǎn)成品或原材料 　　　　　　　　　1333300

　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　 1333300

　　5、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為制成品，A廠不再進(jìn)行加工，直接對外銷

　　售，并于月底全部售出，取得收入150萬元（不含稅），處理如下

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1755000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1500000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000

　　6、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為半成品，A廠領(lǐng)用50％，加香、降度后出售，取得收入80萬元（不含稅）處理如下：

　　a、取得收入時(shí)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　936000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　800000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）　 136000

　　b、計(jì)算A廠當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=80×25％－133.33×50％×25％=3.33（萬元），（注：按稅法規(guī)定抵扣數(shù)按領(lǐng)用數(shù)確定），處理如下

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　33300

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 33300

　　委托加工物資的核算

　　（一）發(fā)出物資的會計(jì)處理

　　企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時(shí)，由供應(yīng)部門根 據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。

　　發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“ 原材料”賬戶。如果采用計(jì)劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”賬戶。

　　【例】某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本5000元，材料成本差異率為1%，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元。

　　借：委托加工物資——濱江量具廠　　　　 5100

　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　　材料成本差異——原材料　　　　　　　 50

　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　 50

　　（二）支付加工費(fèi)及稅金

　　企業(yè)除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)的17%計(jì)算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。

　　【例】委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費(fèi)855元，支付增值稅145.35元，另以現(xiàn)金支付量具運(yùn)費(fèi)45元。

　　借：委托加工物資—濱江量具廠　　　　　　 900

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 　　　　　　　145.35

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　1000.35

　　　　　庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　45

　�。ㄈ�）委托加工物資收回

　　委托加工物資收回時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料。

　　【例】委托濱江量具廠加工的量具驗(yàn)收入庫，實(shí)際總成本6000元，計(jì)劃成本6060元。

　　借：低值易耗品 　　　　　　　　　　　　　6060

　　　貸：委托加工物資——濱江量具廠 　　　　　　6000

　　　　　材料成本差異——低值易耗品 　　　　　　　60

　　對于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點(diǎn)：

　　第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記的是：領(lǐng)用加工物資的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)以及支付的稅金（包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）

　　該賬戶貸方登記的是：加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本余額在借方：反映尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物等。

　　《關(guān)于增值稅稅金的說明》：關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。

　　第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費(fèi)稅，在賬務(wù)處理上有所不同：

　　1 、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。

　　借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）

　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　2 、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）

　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　注意：受托單位則是代扣代繳，則會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　具體例題：

　　【例】B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出 原材料計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）

　　1 、領(lǐng)用加工物資時(shí)會計(jì)分錄：

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　101000 （實(shí)際成本）

　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　100000 （計(jì)劃成本）

　　　　　材料成本差異 　　　　　　　　　1000

　　2 、支付加工費(fèi)的會計(jì)分錄：（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 5842

　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 　　　　　　　　17542

　　3 、加工完成后驗(yàn)收入庫的會計(jì)分錄：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　115000

　　　貸：委托加工物資 　　　　　　　　　　111000

　　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　 4000

　　【例】B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出 原材料計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后直接用于銷售）

　　1 、領(lǐng)用加工物資時(shí)會計(jì)分錄：

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　101000 （實(shí)際成本）

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 100000 （計(jì)劃成本）

　　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　 1000

　　2 、支付加工費(fèi)的會計(jì)分錄：

　　（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　15842

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　17542

　　3 、加工完成后驗(yàn)收入庫的會計(jì)分錄：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　115000

　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　 1842

　　　貸：委托加工物資 　　　　　　　　　　116842

　　委托加工物資中有關(guān)消費(fèi)稅的核算

　　消費(fèi)稅是保證國家財(cái)政收入的一種來源，在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的義務(wù)納稅人。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指企業(yè) 生產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅稅目的產(chǎn)品而應(yīng)繳納消費(fèi)稅（如煙、酒等），這種形式 在會計(jì)業(yè)務(wù)處理中相對明了。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品則是指企業(yè)委托其他單位代為

　　加工應(yīng)稅消費(fèi)品而后收回或直接銷售或再投入生產(chǎn)，這樣在委托環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié) 、收回環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理就與其他類型有所不同，需要區(qū)別開來。

　　一、委托加工物資的確定

　　委托加工物資是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的物資。如果出現(xiàn)以下三種情況，不論受托方在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方的委托加工物資，而應(yīng)當(dāng)作為受托方銷售自產(chǎn)物資處理。

　　1．由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資；

　　2．受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資；

　　3．由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資。之所以對委托加工物資規(guī)定嚴(yán)格的限定條件，這是因?yàn)槲�托加工物資如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以上述三種形式提供原料，那就不稱其為委托加工，而是受托方在自制應(yīng)稅消費(fèi)品了。在這種情況下，就會出現(xiàn)受托方確定計(jì)稅價(jià)格偏低，造成代收代繳消費(fèi)稅虛假現(xiàn)象，同時(shí)，受托方也逃避了自制應(yīng)稅消費(fèi)品要繳納消費(fèi)稅的責(zé)任，這是稅法所不允許的。因此，為了明確納稅之責(zé)任，準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅稅額，就必須掌握委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)———計(jì)稅價(jià)格。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的確定

　　稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品除如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，向其所在地主管機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅外，均由受托方在向委托方交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。那么消費(fèi)稅如何計(jì)算，這就需要對消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)———計(jì)稅價(jià)格予以確定。

　　首先，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指受托方當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由和無銷售價(jià)格的不得列入。如果當(dāng)月無銷售的，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算。

　　其次，無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）

　　其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”即受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（不包括增值稅，但包括受托方代墊部分輔助材料的金額）。

　　最后，在計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，就可以計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=銷售額×適用的消費(fèi)稅稅率

　　或=組成計(jì)稅價(jià)格×適用的消費(fèi)稅稅率

　　【例】某企業(yè)委托其他單位加工一批煙絲，發(fā)出原材料煙葉的實(shí)際成本為100000元，支付加工費(fèi)89000元，煙絲加工完成收回驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)和消費(fèi)稅均以銀行存款支付。適用的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。假設(shè)①受托方當(dāng)月銷售同類煙絲的銷售價(jià)格為250000元；②受托方當(dāng)月無同類煙絲的銷售價(jià)格。則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅該如下計(jì)算：

　　按①計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅＝250000×30%＝75000（元）

　　按②計(jì)算；應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100000＋89000）／（1－30%）×30%＝81000（元）

　　消費(fèi)稅已經(jīng)確定，接下來就需要對其進(jìn)行核算。

　　三、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的核算

　　根據(jù)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的用途不同，有以下兩種業(yè)務(wù)處理方式。首先，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售或視同銷售，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。接上例，假如收回的煙絲直接出售，按②的要求作相應(yīng)業(yè)務(wù)處理：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 81000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　81000

　　其中：視同銷售是指將委托加工收回的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、作為提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人。

　　其次，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，已稅珠寶玉石（受托加工或翻新金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅，應(yīng)借記 “營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”）除外，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。接上例，假如收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，按②的要求作相應(yīng)業(yè)務(wù)處理：則

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 81000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　81000

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，不可避免地要委托其他單位代為加工物資。所以，在對“委托加工物資”進(jìn)行核算時(shí)，特別是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理，這樣才能給外界提供客觀、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，才能滿足會計(jì)信息使用者的決策需要，便于信息的使用者及時(shí)作出正確的決策，從而有利于企業(yè)沿著健康的方向迅速發(fā)展。