關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2022年年報工作的通知

財(cái)會〔2022〕32號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國資委、銀保監(jiān)局、證監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、國資委，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的貫徹實(shí)施，全面提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，加大對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，扎實(shí)推動相關(guān)企業(yè)做好2022年年報編制工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、充分認(rèn)識做好企業(yè)2022年年報工作的重要意義

黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視會計(jì)審計(jì)工作，近年來就加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)監(jiān)管工作、嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、提高資本市場信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。企業(yè)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，真實(shí)、完整反映其有關(guān)交易和事項(xiàng)，提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，是引導(dǎo)資源有效配置、發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用的基本保障；是提高資本市場信息披露質(zhì)量、維護(hù)廣大投資者權(quán)益的必然要求；是服務(wù)我國加快構(gòu)建新發(fā)展格局、著力推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

近年來，財(cái)政部會同有關(guān)方面共同推動會計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但同時也存在部分企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則不嚴(yán)格、部分企業(yè)會計(jì)信息失真、會計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行不到位等問題。2022年是進(jìn)一步鞏固提升近年來出臺的收入、金融工具、租賃等準(zhǔn)則全面實(shí)施質(zhì)量的關(guān)鍵之年，企業(yè)年報信息將直接反映上述準(zhǔn)則的實(shí)施效果；2022年是鞏固深化常態(tài)化退市機(jī)制的關(guān)鍵之年，上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量將直接影響常態(tài)化退市制度改革的落地效果。當(dāng)前正處于企業(yè)編制2022年年報的關(guān)鍵時期，各地各部門和有關(guān)單位要深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大會議精神，堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，準(zhǔn)確把握會計(jì)工作在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位和面臨的新形勢新要求，切實(shí)提高思想認(rèn)識，積極采取措施，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的貫徹實(shí)施，督促相關(guān)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等各項(xiàng)要求，扎實(shí)做好2022年年報工作。

二、編制2022年年報應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問題

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理、生成會計(jì)信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)秩序的重要依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報告，向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得對外提供不同口徑的財(cái)務(wù)報告。企業(yè)編制年報應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求的會計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問題：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》（財(cái)會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，將不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因需求不足而停產(chǎn)或因事故而停工檢修等，相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊，并計(jì)入營業(yè)成本。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財(cái)會〔2014〕14號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》（財(cái)會〔2014〕11號）的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理和披露。在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實(shí)和情況，對其是否具有對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力來作出恰當(dāng)?shù)呐袛�，不�?yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并在附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對損益或所有者權(quán)益的影響等相關(guān)信息。例如，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴(yán)格判斷，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)發(fā)生了實(shí)際狀態(tài)上的改變，通常該房地產(chǎn)應(yīng)有諸如功能、性能變化等實(shí)質(zhì)性的變化和重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則）處理。已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，估計(jì)可收回金額，充分、及時計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。

5.企業(yè)賦予職工在滿足可行權(quán)條件后以約定價格（授予價格）購買本企業(yè)股票的權(quán)利實(shí)質(zhì)上為股票期權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理審慎進(jìn)行債務(wù)重組相關(guān)會計(jì)處理。債權(quán)人在判斷是否具有收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利時，應(yīng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的、具有法律效力的協(xié)議及相關(guān)事實(shí)，審慎判斷資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人是否取得合法有效的債權(quán)人資格、是否具有向債務(wù)人主張債權(quán)的權(quán)利。債務(wù)人在判斷相關(guān)債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)是否解除時，除非債務(wù)豁免協(xié)議后續(xù)不可撤銷，且豁免債務(wù)附加的條件完全滿足，否則債務(wù)人仍對該項(xiàng)債務(wù)負(fù)有現(xiàn)時義務(wù)，相關(guān)負(fù)債不得終止確認(rèn)。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則）第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡稱商品）控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用，不得在同一會計(jì)期間內(nèi)或不同會計(jì)期間隨意變更確定履約進(jìn)度的方法。

8.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人�？刂圃撋唐返模�其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、廣告營銷等應(yīng)予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。

為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨(dú)或額外的評估。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則第二十六條、第二十七條、第二十八條等規(guī)定合理區(qū)分合同履約成本、合同取得成本和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的支出。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。對于合同取得成本的安排較為復(fù)雜等情形，應(yīng)予特別關(guān)注并按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行恰當(dāng)判斷。

10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)與客戶的合同條款、并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定合同的交易價格。企業(yè)與客戶合同中存在可變對價、應(yīng)付客戶對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入準(zhǔn)則第十六條、第十九條等規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示。

11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，對于符合政府補(bǔ)助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照該準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列示與披露。對同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對政府補(bǔ)助是否與日常活動相關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，不得不經(jīng)判斷隨意將政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收支。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則第六條至第十五條等有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時點(diǎn)，不得提前或延后。

12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱借款費(fèi)用準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，合理確定借款費(fèi)用資本化期間開始、暫停和停止時點(diǎn)，將借款費(fèi)用分別計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會〔2018〕35號，以下簡稱租賃準(zhǔn)則）所確認(rèn)的租賃負(fù)債發(fā)生的利息費(fèi)用適用借款費(fèi)用準(zhǔn)則。

13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》（財(cái)會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的情況下，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

14.承租人向出租人支付的租金等款項(xiàng)中包含應(yīng)繳納的增值稅的，相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇，不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量。

15.出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于出租人的租賃收款額和承租人的租賃付款額，出租人和承租人應(yīng)當(dāng)分別將其作為單獨(dú)的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。

16.承租人在首次執(zhí)行租賃準(zhǔn)則時，按照該準(zhǔn)則第六十三條的規(guī)定，對虧損的經(jīng)營租賃合同采用按照虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的方法替代使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的，由預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的部分，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

17.銀行將開展信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量或以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，如果銀行向合作第三方支付的服務(wù)費(fèi)用屬于可直接歸屬于形成信用卡分期資產(chǎn)的增量費(fèi)用（即交易費(fèi)用），則該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)構(gòu)成相關(guān)金融資產(chǎn)的實(shí)際利率組成部分，銀行應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入。

18.企業(yè)通過不同部門或不同時點(diǎn)取得并持有的對同一被投資單位的權(quán)益工具投資整體不構(gòu)成控制、共同控制或重大影響并適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則）的，企業(yè)可以基于“單項(xiàng)”權(quán)益工具投資進(jìn)行金融資產(chǎn)分類，即可以分別作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。

19.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得以應(yīng)收賬款尚處于信用期內(nèi)或信用卡年費(fèi)未逾期等為由不對其確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

企業(yè)在對應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備進(jìn)行估計(jì)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮客戶的類型、所處行業(yè)、信用風(fēng)險評級、歷史回款情況等信息，判斷同一賬齡組合中的客戶是否具有共同的信用風(fēng)險特征。若某一客戶信用風(fēng)險特征與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風(fēng)險特征發(fā)生顯著變化，企業(yè)不應(yīng)繼續(xù)將應(yīng)收該客戶款項(xiàng)納入原賬齡組合計(jì)提損失準(zhǔn)備。

20.銀行保險機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別信托計(jì)劃、債權(quán)計(jì)劃等非標(biāo)資產(chǎn)的底層資產(chǎn)和風(fēng)險，充足計(jì)提減值準(zhǔn)備，提高非標(biāo)資產(chǎn)信息披露透明度。執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2006〕3號）的保險公司應(yīng)利用單項(xiàng)測試和組合測試相結(jié)合的方式對非標(biāo)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

21.企業(yè)持有由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，可以增設(shè)“數(shù)字貨幣——人民幣”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中將其列報在“貨幣資金”項(xiàng)目，并根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則）等規(guī)定判斷是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和進(jìn)行相應(yīng)列報。

22.企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

對于歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資金集中管理的具體情況，對歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物進(jìn)行判斷和列報，如不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，應(yīng)當(dāng)分析判斷相關(guān)現(xiàn)金流出的性質(zhì)為經(jīng)營活動還是投資活動并在現(xiàn)金流量表內(nèi)列報；如屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，則歸集至集團(tuán)母公司賬戶時不涉及現(xiàn)金流量列報問題。

23.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》（財(cái)會〔2014〕10號，以下簡稱合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)、一致行動協(xié)議或修改公司章程等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財(cái)務(wù)報表范圍。對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

需要強(qiáng)調(diào)的是，合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，綜合所有事實(shí)和情況進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。

母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報表，將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計(jì)主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

24.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（財(cái)會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號》（財(cái)會〔2019〕21號）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在報表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。企業(yè)出現(xiàn)大股東抽逃資金或者違規(guī)占用子公司資金等情況應(yīng)予以特別關(guān)注。

25.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財(cái)會〔2017〕14號）和《永續(xù)債相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會〔2019〕2號）等，根據(jù)永續(xù)債合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，在初始確認(rèn)時分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具。發(fā)行方與投資方對于同一項(xiàng)永續(xù)債的分類應(yīng)當(dāng)保持匹配。

一些情況下，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債附有或有結(jié)算條款，對應(yīng)的或有事件包括：發(fā)生凈資產(chǎn)一定比例以上的重大損失；收入、利潤、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)未達(dá)標(biāo)；受到超過一定金額的處罰或受到政府機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門的調(diào)查；會計(jì)、稅收或其他法規(guī)政策變動導(dǎo)致發(fā)行方財(cái)務(wù)狀況受到影響；首次公開發(fā)行（IPO）失��；股票停牌超過一定期限；發(fā)布IPO招股說明書；發(fā)行人未能償還其他到期債務(wù)；信用評級降級等。這些事件往往不是極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生的情況，也不僅限于清算事件，如果發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債分類為金融負(fù)債。

“股利制動機(jī)制”（企業(yè)如果不宣派或支付永續(xù)債利息則不能宣派或支付普通股股利）和“股利推動機(jī)制”（企業(yè)如果宣派或支付普通股股利也須宣派或支付永續(xù)債利息）本身不會導(dǎo)致永續(xù)債被分類為金融負(fù)債。

發(fā)行方發(fā)行分類為權(quán)益工具的永續(xù)債，所承擔(dān)的承銷費(fèi)應(yīng)當(dāng)沖減資本公積；相關(guān)永續(xù)債的利息支出應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行方的利潤分配，計(jì)入應(yīng)付股利。

26.企業(yè)因執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、會計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定而調(diào)整會計(jì)處理方法的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)新舊銜接規(guī)定以及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則執(zhí)行。企業(yè)因?qū)φ肇?cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施應(yīng)用案例、實(shí)施問答而調(diào)整會計(jì)處理方法的，按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表可比期間信息進(jìn)行調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

27.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報表列報》（財(cái)會〔2014〕7號）、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕36號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財(cái)會〔2019〕16號）等相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的報表格式和報表項(xiàng)目等要求編制2022年年度財(cái)務(wù)報表，例如，固定資產(chǎn)與在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上不得合并列示等。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則要求對財(cái)務(wù)報表附注信息進(jìn)行充分披露。

三、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2022年年報工作

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升2022年年報質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會計(jì)信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會計(jì)信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負(fù)責(zé)人要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)對會計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及近年來年報工作通知相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會計(jì)處理和信息披露，提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)扎實(shí)做好巡視、審計(jì)、財(cái)會監(jiān)督等各類監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量問題整改，堅(jiān)持“整改全覆蓋、問題零容忍”原則，在年報編制中全面反映整改效果。上市公司應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn)、債務(wù)重組、破產(chǎn)重整、大股東捐贈、政府補(bǔ)助、會計(jì)政策變更等事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等的影響，不得通過違規(guī)調(diào)節(jié)會計(jì)信息規(guī)避退市等監(jiān)管要求。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步提升上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的通知》（財(cái)會〔2022〕8號）的有關(guān)要求，建立健全公司內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)提升資金資產(chǎn)、收入、成本費(fèi)用、投資活動、關(guān)聯(lián)交易、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險事件、財(cái)務(wù)報告編制等領(lǐng)域內(nèi)部控制的有效性，并對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升上市公司會計(jì)信息質(zhì)量、防范上市公司財(cái)務(wù)造假等方面的重要作用。

（二）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮社會審計(jì)鑒證作用。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績大幅波動、債務(wù)風(fēng)險較高的企業(yè)、以及從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的非貿(mào)易企業(yè)和貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模較大的其他企業(yè)，對財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險因素保持警覺，特別注意貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)的領(lǐng)域，按照審計(jì)準(zhǔn)則和《財(cái)政部關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險 進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊的通知》（財(cái)會〔2022〕28號）有關(guān)要求，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；注意甄別交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)、是否為當(dāng)年新開展業(yè)務(wù)、上下游關(guān)聯(lián)關(guān)系、貨物流轉(zhuǎn)、毛利率合理性、貿(mào)易業(yè)務(wù)收入增速過快等方面；嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審慎評價專家工作成果，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；審慎考慮上期非標(biāo)審計(jì)意見事項(xiàng)對本期審計(jì)意見的影響，恰當(dāng)披露本期非標(biāo)審計(jì)意見事項(xiàng)的相關(guān)說明，以及上期非標(biāo)審計(jì)意見事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報告的影響，同時不得以保留意見代替無法表示意見或否定意見；對于財(cái)務(wù)造假高發(fā)領(lǐng)域、需要作出重大職業(yè)判斷的事項(xiàng)、重大非常規(guī)交易等應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)資源投入、加大審計(jì)力度，持續(xù)保持特別關(guān)注和謹(jǐn)慎，提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，持續(xù)提升行業(yè)公信力。按照內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的要求，保持獨(dú)立性，對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所在對企業(yè)如上市公司、掛牌公司等年報審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計(jì)師輪換相關(guān)規(guī)定。

（三）監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會將繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所2022年年報編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，加大對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，切實(shí)壓實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報告編制者主體責(zé)任、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任、銀行等機(jī)構(gòu)出具不實(shí)證明材料、其他中介機(jī)構(gòu)有關(guān)責(zé)任。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強(qiáng)化宣傳貫徹，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)2022年年報工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財(cái)政部及有關(guān)部門報告。對地方及企業(yè)反映年報編制過程中的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題，財(cái)政部將牽頭會同有關(guān)部門，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)，及時回應(yīng)市場關(guān)切，促進(jìn)提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

財(cái)政部    國務(wù)院國資委
銀保監(jiān)會    證監(jiān)會
2022年12月6日