原標(biāo)題：中國(guó)9月首次自動(dòng)交換CRS征稅期或未同步到來(lái)

 

　　經(jīng)過(guò)一年多準(zhǔn)備工作后，CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）即將進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，按照稅務(wù)總局的要求，中國(guó)將在今年9月首次開展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換。

 

　　作為一個(gè)新事物，到目前為止，全球尚未有任何國(guó)家具有CRS涉稅信息交換的完整實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于高凈值人群來(lái)說(shuō)，CRS一度被理解成劫富濟(jì)貧的稅收政策，并造成高凈值人群的“恐慌”。

 

　　根據(jù)《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者最新了解到的消息，CRS交換來(lái)的信息主要用來(lái)核查納稅人是否依法履行了納稅義務(wù)，并不是交換回來(lái)信息就直接征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)這些信息依法判定納稅人是否需要征稅，以及按照什么標(biāo)準(zhǔn)，征收多少稅的問(wèn)題。“更為重要的是，9月份我國(guó)首次開展CRS自動(dòng)交換工作，具體的實(shí)施進(jìn)度要依據(jù)OECD（經(jīng)合組織）政策和稅務(wù)總局的要求進(jìn)行。”一位國(guó)際稅務(wù)人員解釋。

 

　　目前已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參與了CRS，第一批以英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、意大利等歐盟國(guó)家為代表，承諾于2017年9月開展第一次賬戶信息交換，第二批包括中國(guó)、中國(guó)香港地區(qū)、中國(guó)澳門地區(qū)等。

 

　　稅收身份界定

 

　　“中國(guó)實(shí)施CRS后，信息交換給誰(shuí)，誰(shuí)來(lái)征稅的標(biāo)準(zhǔn)是以稅收居民身份來(lái)判定的，主要看其是否是中國(guó)稅收居民，而不是根據(jù)國(guó)籍來(lái)判定。”中國(guó)國(guó)際稅務(wù)研究院研究員劉爽表示。

 

　　一個(gè)很簡(jiǎn)單的例子，假如你是英國(guó)國(guó)籍，但是多年來(lái)都在中國(guó)工作、居住，那你就是中國(guó)稅收居民，在境外的金融賬戶信息也要交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

 

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人稅務(wù)居民分為兩類情形：一類是在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。

 

　　其中，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

 

　　另一類是在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90天的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

 

　　上述國(guó)際稅務(wù)人員表示，這兩類稅務(wù)居民在中國(guó)的金融賬戶信息不會(huì)被交換至其他CRS參與國(guó)或地區(qū)，但是其在境外的金融賬戶信息需要交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

 

　　今年早些時(shí)候，中國(guó)金融當(dāng)局已經(jīng)對(duì)此進(jìn)行了全面布局。

 

　　記者了解到，今年1月份，中國(guó)資產(chǎn)管理協(xié)會(huì)向其成員發(fā)出通知郵件，提醒各金融機(jī)構(gòu)要做好CRS的應(yīng)對(duì)工作，并使其影響降到最低，郵件特別強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)需要完全遵守規(guī)則內(nèi)容。

 

　　澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)大中華區(qū)分會(huì)理事及大中華區(qū)稅務(wù)委員會(huì)副主席劉明揚(yáng)在接受采訪時(shí)表示，中國(guó)CRS的實(shí)施意味著中國(guó)可能對(duì)非居民金融賬戶展開摸底調(diào)查。今年9月進(jìn)行的第一次信息交換，中國(guó)個(gè)人或機(jī)構(gòu)的海外賬戶信息將被呈報(bào)至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

　　他介紹，目前中國(guó)各類金融機(jī)構(gòu)都在按照自己的節(jié)奏推行CRS相關(guān)工作，但進(jìn)展不盡相同。“銀行等金融機(jī)構(gòu)完成度較高，相比之下，一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)涉及CRS合規(guī)承諾的重視度有待進(jìn)一步提高，工作進(jìn)展相對(duì)比較緩慢”。

 

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局的時(shí)間表，2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶的盡職調(diào)查。2018年5月31日前，金融機(jī)構(gòu)報(bào)送信息。

 

　　2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息。2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

 

　　合規(guī)性申報(bào)

 

　　“據(jù)我們了解，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)重點(diǎn)針對(duì)公司法定代表人、實(shí)際控制人、個(gè)人賬戶等開展稅務(wù)稽查，因此該類金融賬戶的盡職調(diào)查也將被重點(diǎn)關(guān)注。”劉明揚(yáng)坦言。

 

　　他分析，中國(guó)CRS實(shí)施的同時(shí)需要金融機(jī)構(gòu)的積極配合，這一要求強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資料收集及申報(bào)規(guī)定的責(zé)任。“建立信息自動(dòng)交換的法治規(guī)范，是中國(guó)配合全球維護(hù)稅制完整不可回避的趨勢(shì)”。

 

　　不過(guò)，對(duì)于CRS目前全球范圍內(nèi)仍沒(méi)有成熟的案例可供參考，國(guó)與國(guó)之間的信息交換也存在諸多變數(shù)，這給中國(guó)CRS的實(shí)施提出更多挑戰(zhàn)。

 

　　根據(jù)OECD信息，今年7月份，避稅天堂列支敦士登宣布了兩項(xiàng)與CRS涉稅信息交換的措施。其中一個(gè)內(nèi)容是宣布與澳大利亞之間的涉稅信息交換范圍的變化。

 

　　通知稱，列支敦士登將不再與澳大利亞交換有關(guān)澳大利亞稅務(wù)居民2017年的涉稅信息，并在現(xiàn)有信息系統(tǒng)刪除所有已經(jīng)收集的有關(guān)2017年度的涉稅信息資料。

 

　　在新的信息交換范圍更改后，列支敦士登與澳大利亞的首批信息交換將僅交換2018年度1月1日至2018年度12月31日的涉稅情報(bào)，并將于2019年9月才開始交換。

 

　　對(duì)于這一情況，劉爽認(rèn)為，CRS規(guī)定了已承諾實(shí)施的國(guó)家或地區(qū)之間需要相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關(guān)系。“伙伴關(guān)系建立后，往往不會(huì)馬上出臺(tái)文件交換信息，具體進(jìn)程需要根據(jù)各國(guó)的稅收政策來(lái)制定，更為重要的一點(diǎn)是，CRS對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的約束作用，并沒(méi)有具體的懲罰措施，只能按照雙方的自愿規(guī)則。”

 

　　據(jù)悉，CRS是國(guó)際社會(huì)為了打破信息不對(duì)稱而使用的征管協(xié)作工具，并非新的征稅法律。它是對(duì)過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段不足的補(bǔ)充，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效獲取海外信息，以實(shí)現(xiàn)納稅遵從和維護(hù)權(quán)益。

 

　　在此背景下，中國(guó)CRS的實(shí)施，對(duì)于高凈值人群來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的作用尤為重要。

 

　　劉明揚(yáng)建議，鑒于高凈值人群資產(chǎn)種類的多樣性，投資范圍的廣泛性，經(jīng)營(yíng)手段的靈活性等特點(diǎn)，高凈值人群需要咨詢專業(yè)人士，以確定其稅收居民身份，在合法合規(guī)的前提下，謹(jǐn)慎合理安排涉稅事宜。“當(dāng)然，只要納稅人依法誠(chéng)信進(jìn)行申報(bào)，則無(wú)須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負(fù)擔(dān)。”劉明揚(yáng)表示。