稅收優(yōu)惠之研發(fā)費加計扣除其他相關費用

2018-08-14 15:13 來源：新京報作者：歐陽弘毅

　　原標題：稅收優(yōu)惠之研發(fā)費加計扣除中的其他相關費用

　　稅收優(yōu)惠政策是各國常用的減輕稅收負擔的措施，在企業(yè)發(fā)展中優(yōu)惠政策的有效落實，起到了引導資源合理配置，促進經濟結構的調整，給企業(yè)提供發(fā)展空間的作用。研發(fā)費用加計扣除政策就是其中之一，該政策的落實可以促進產業(yè)升級，提升企業(yè)競爭力。如何正確理解研發(fā)費加計扣除中的其他相關費用，便是正確運用政策的關鍵。下面我們就來聊一聊研發(fā)費加計扣除中其他相關費用的內容。

　　企業(yè)研究開發(fā)活動中發(fā)生的哪些研發(fā)費用允許加計扣除？《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　　2.直接投入費用

　　(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

　　3.折舊費用

　　用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

　　4.無形資產攤銷

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費

　　6.其他相關費用

　　與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用

　　其他相關費用限額如何計算？

　　《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定，其他相關費用的歸集與限額計算規(guī)定如下：企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

　　其他相關費用限額＝《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

　　當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。