制定房地產(chǎn)稅法,須注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題

2018-08-13 11:19 來源：國際金融報作者：盤和林

　　原標(biāo)題：制定房地產(chǎn)稅法，須注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題

　　財政部部長蕭杰日前表示，按照“立法先行、充分授權(quán)、分部推進(jìn)”的原則推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和實施，逐步建設(shè)完善的現(xiàn)代房地產(chǎn)制度。今年4月份，房地產(chǎn)稅法草案曾在系統(tǒng)內(nèi)部征求過意見，省級人大、財政等相關(guān)部門都有參與其中。

　　作為調(diào)控房價的重要抓手，房地產(chǎn)稅可以說是呼之欲出。房地產(chǎn)稅之所以引起輿論熱議，是因為其作為一項稅收本身所具有的功能定位，被賦予了至少三個方面的特殊使命。

　　其一，作為一項稅收最基本的功能就是對居民收入進(jìn)行再分配，促進(jìn)社會公平。

　　其二，既是作為宏觀財政政策調(diào)控手段，其必然是有調(diào)控市場的作用，直接反映在由于成本的增減而導(dǎo)致價格的變化，進(jìn)而調(diào)節(jié)供求，平衡市場。這也是在目前房價高位階段，社會大眾對房地產(chǎn)稅控呼聲較高的原因。

　　其三，房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收一直都是地方財政收入的主要來源，相關(guān)稅法征收標(biāo)準(zhǔn)的的確立必然會對政府的財政收入產(chǎn)生較大的影響，并最終影響政府績效。

　　筆者認(rèn)為，制定房地產(chǎn)稅，需要從稅收原理來考慮問題，比如說房地產(chǎn)稅的最終稅負(fù)歸宿問題，須防止出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等情況，即轉(zhuǎn)嫁到租客或者剛需購房者身上。否則房地產(chǎn)稅未必能打壓房價，或許還會促使房租、房價上漲等問題，最終損害剛需一族的利益。

　　目前，國際上對房地產(chǎn)征稅的稅基主要包括房地產(chǎn)市場評估價值、房地產(chǎn)原值、土地價值、租金、面積這五種類型。據(jù)最新消息稱，我國房地產(chǎn)稅將按估值方式征收，并將在今年進(jìn)入立法程序。

　　事實上，房地產(chǎn)稅收作為一種資產(chǎn)性稅收，無論以何種價值作為稅基，其最終都會對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生影響。竊以為，我國以房地產(chǎn)市場價值和原始價值進(jìn)行綜合評估作為稅基，對于納稅人來講更為公平。同時對于政府而言，采用市場評估價值更有利于稅收的持續(xù)增長，保證地方財政收入。

　　但是，采用評估價值作為稅基的現(xiàn)實可行性并不高，并且在土地資源日益緊張的今天，其并不能像土地價值作為稅基那樣能夠促進(jìn)資源有效利用。在房地產(chǎn)稅收探索階段，我們并不苛求，但這是需要相關(guān)部門日后逐漸完善的地方。在租賃市場日益繁榮的今天，同時將租金納入稅基范圍，形成綜合性的稅收制度也是值得我們考量的。

　　值得注意的是除了稅基，房地產(chǎn)稅的最終稅收歸宿是我們在規(guī)則制定過程中需要特別關(guān)注的。

　　這里不得不提的就是稅收轉(zhuǎn)嫁，所謂稅收轉(zhuǎn)嫁指的是稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點不完全是法定納稅人，而是經(jīng)濟(jì)納稅人。簡單地說，就是稅收承受者未必是表面繳稅的人，例如房地產(chǎn)稅表面上看是持有者繳稅，但或許最終承受者是租客。

　　作為一種價值量比較大的必需品，通常來講其需求價格彈性是等于1的，但是從我國現(xiàn)實情況來看，我國房地產(chǎn)尤其是住宅型房地產(chǎn)的需求價格彈性是大于1的，也就是說，房地產(chǎn)需求量對價格的反應(yīng)比較敏感，當(dāng)價格變動1%的情況下，需求量的變動是大于1%的。

　　這也就意味著，當(dāng)對房地產(chǎn)開始征收稅收從而導(dǎo)致房地產(chǎn)價格變化時，房地產(chǎn)持有者的反應(yīng)是大于房地產(chǎn)的需求者的，那么最終房地產(chǎn)稅收將大部分由需求者承擔(dān)，持有者承擔(dān)的比較少。

　　這也是目前房地產(chǎn)征收稅收的一個困境。

　　目前來看，各方對房產(chǎn)稅的調(diào)控作用寄予厚望，想借其之手打擊投機(jī)性的房屋囤積，同時控制房價以促進(jìn)市場真實供求關(guān)系的平衡。從房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀來看，雖然稅收能部分起到打擊投機(jī)的作用，但是同時也有可能損害了房地產(chǎn)剛需者和居住性持有者的權(quán)益。

　　綜上所言，竊以為建立房地產(chǎn)稅收的長效機(jī)制，需要綜合租賃市場，建立更加完善的綜合性現(xiàn)代房地產(chǎn)稅收制度。同時先調(diào)后規(guī)，在調(diào)整房地產(chǎn)市場大方向進(jìn)入正常發(fā)展軌道之后，再制定有關(guān)稅基稅率、稅收方式更加精細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，保證在打擊投機(jī)客的同時不損害民眾的利益，真正達(dá)到穩(wěn)定房價，保證民生的目標(biāo)。

　　(作者盤和林是中國財政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，系地產(chǎn)深度報道專欄作家，本文為作者個人言論，不代表地產(chǎn)深度報道觀點)