原標(biāo)題：個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)抵扣樣本調(diào)查：子女教育花費(fèi)那么貴能不能多一點(diǎn)扣除少一點(diǎn)繳稅

 

　　6月29日，中國(guó)人大網(wǎng)公布個(gè)人所得稅法修正案草案，正式向全社會(huì)征求意見(jiàn)。短短幾天，該網(wǎng)站顯示已提意見(jiàn)數(shù)就多達(dá)58000余條，足見(jiàn)社會(huì)各界對(duì)個(gè)稅的關(guān)注程度。

 

　　根據(jù)草案，除了將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）外，還增設(shè)五項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等。

 

　　那么，不同收入的人群對(duì)這些支出感受如何？新增抵扣項(xiàng)能否降低部分人的生活負(fù)擔(dān)？記者采訪(fǎng)多個(gè)家庭以及個(gè)人，通過(guò)還原他們的收入、支出情況，試圖呈現(xiàn)當(dāng)前上班族的主要生活負(fù)擔(dān)以及新修個(gè)稅法將帶給他們的影響。

 

　　子女教育等是主要支出

 

　　此次納入新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的住房貸款利息、房租、子女教育等支出占收入比重較高，是多數(shù)上班族每個(gè)月的主要支出

 

　　根據(jù)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)、中國(guó)家庭金融調(diào)查（CHFS）與研究中心主任甘犁測(cè)算，在靠工資薪金獲得收入的人群中，月收入在8000元~12500元的納稅群體是納稅主力，應(yīng)納稅額占個(gè)稅總額的63%。

 

　　《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者圍繞月收入在8000~12500元、不同城市的上班族進(jìn)行了采訪(fǎng)，從他們的收入、生活支出情況不難發(fā)現(xiàn)，此次納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的住房貸款利息、房租、子女教育等支出占收入比重較高，是多數(shù)上班族每個(gè)月的主要支出。

 

　　從一線(xiàn)城市來(lái)看，北京市民李明（化名）告訴記者，他育有一正在讀幼兒園的兒子，妻子全職照顧小孩，李明目前稅前月收入約為24000元，稅后約為16000元。孩子每月幼兒園學(xué)費(fèi)、課外興趣班學(xué)費(fèi)共約4000元，房貸利息約4000元，粗略計(jì)算，兩項(xiàng)支出占其稅后收入一半左右。

 

　　一位在一線(xiàn)城市工作的單身上班族告訴記者，他稅前收入約12000元，稅后收入不到9000元，房租約2700元，該項(xiàng)支出占比約為三分之一。

 

　　雖然不同的上班族家庭成員情況、收入、支出項(xiàng)目及金額各不相同，但通常來(lái)說(shuō)，撫養(yǎng)子女的上班族要比單身青年生活負(fù)擔(dān)更重。

 

　　近日，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康公開(kāi)表示：“過(guò)去有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人也表過(guò)態(tài)，比如同樣的收入水平，一個(gè)月8000元，一個(gè)沒(méi)有結(jié)婚，這8000元過(guò)得比較滋潤(rùn)，但另外一個(gè)上有老下有小，好幾個(gè)人都靠這8000元，就過(guò)得很拮據(jù)。如果這個(gè)時(shí)候增加個(gè)稅調(diào)節(jié)的合理性，比如子女教育、大病醫(yī)療個(gè)人支付部分的扣除，以及剛需貸款利率的扣除，顯然是對(duì)這些家庭有針對(duì)性地減輕了負(fù)擔(dān)。”

 

　　房貸利息和子女教育不僅是一線(xiàn)城市家庭的主要生活支出，記者采訪(fǎng)到的二線(xiàn)城市家庭情況也相似。

 

　　某二線(xiàn)城市從事教育行業(yè)的夫妻二人，家庭每月稅前收入大約為20000元，兩人育有一正在讀幼兒園的女兒，她告訴記者，每月孩子幼兒園、課外班學(xué)費(fèi)約3000元，房貸利息約2000元，這兩項(xiàng)支出占家庭稅后總收入（16000元）三分之一。

 

　　二線(xiàn)城市一位單身租房上班族，稅后收入約4800元，租房1500元，租房費(fèi)用占到稅后收入約三分之一。

 

　　此外，記者隨機(jī)采訪(fǎng)了幾位在三四線(xiàn)城市工作的單身上班族，均未達(dá)到年收入6萬(wàn)元的免征額，將不涉及繳納個(gè)稅的情況。

 

　　賈康近日表示：“對(duì)于這次強(qiáng)調(diào)的增加專(zhuān)項(xiàng)扣除，是值得肯定的，這個(gè)改進(jìn)其實(shí)是社會(huì)多年熱議的，有認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)的，也是符合國(guó)際慣例的。一旦實(shí)行會(huì)明顯提高個(gè)稅調(diào)節(jié)的差異化針對(duì)性和負(fù)擔(dān)合理化的水平，是有利于稅制追求實(shí)質(zhì)公平的。”

 

　　專(zhuān)項(xiàng)扣除該怎么扣?

 

　　由于修正案中并未明確專(zhuān)項(xiàng)扣除如何執(zhí)行，因此在子女教育與房貸利息抵扣項(xiàng)上，各界理解也不一致

 

　　盡管社會(huì)各界都非常支持提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但由于專(zhuān)項(xiàng)扣除如何執(zhí)行修正案中并未明確，因此在涉及較多人的子女教育與房貸利息抵扣項(xiàng)上，各界理解也不一致。

 

　　全國(guó)人大常委會(huì)副委員長(zhǎng)丁仲禮在6月22日全國(guó)人大常委會(huì)分組審議個(gè)稅法修正案草案時(shí)表示：“專(zhuān)項(xiàng)扣除內(nèi)容中，沒(méi)明確的是子女教育、繼續(xù)教育，到底能扣除什么方面的支出內(nèi)容？比如，學(xué)前教育對(duì)許多年輕的家庭來(lái)說(shuō)是非常重的負(fù)擔(dān)，但牽扯到不同的幼兒園有不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，公立的、私立的收費(fèi)都不一樣，其他子女教育也是，上私立學(xué)校能扣除嗎？我覺(jué)得這點(diǎn)還很模糊，應(yīng)該給它一個(gè)限定。”

 

　　全國(guó)人大常委會(huì)委員楊震表示，子女教育現(xiàn)在是全社會(huì)很關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，義務(wù)教育費(fèi)用當(dāng)然毫無(wú)疑問(wèn)，應(yīng)該扣除。但是去上輔導(dǎo)班的費(fèi)用扣不扣，比如鋼琴班或者其他班，在這個(gè)法里沒(méi)有明確，也不清楚，所以會(huì)不會(huì)造成新的不平等？特別是農(nóng)村和城市教育經(jīng)費(fèi)不完全一樣，希望能早日出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

 

　　不過(guò)，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼卻表示義務(wù)教育費(fèi)用不應(yīng)扣除。“能扣的一個(gè)是學(xué)前教育，幼兒園部分可能會(huì)有一點(diǎn)扣除，另外就是高中和大學(xué)，（因?yàn)椋┲С龆嗔�，�?fù)擔(dān)重了。國(guó)外也是這樣，對(duì)高中、大學(xué)費(fèi)用扣除較多，有時(shí)（甚至）翻倍。”

 

　　在房貸利息抵扣項(xiàng)方面，全國(guó)人大代表徐諾金表示，涉及到房貸的計(jì)法，要把它精準(zhǔn)化。應(yīng)該是首套房貸利息抵扣，不能說(shuō)買(mǎi)第二套房也扣除利息，第三套也扣除利息。買(mǎi)90平方米的經(jīng)濟(jì)適用房扣除利息，還是買(mǎi)一棟別墅也扣除利息，這其中差別就大了。還有地區(qū)的物價(jià)差別也很大，確實(shí)要有彈性系數(shù)。

 

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法修正案草案》，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商有關(guān)部門(mén)確定。

 

　　養(yǎng)老、嬰幼兒支出抵扣呼聲高

 

　　現(xiàn)在養(yǎng)老90%是居家養(yǎng)老，7%是社區(qū)養(yǎng)老，3%是機(jī)構(gòu)養(yǎng)老。所以贍養(yǎng)老人的費(fèi)用應(yīng)該考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除

 

　　記者注意到，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在此次人大常委會(huì)分組審議中，不少討論聚焦于增加新的抵扣項(xiàng)，呼聲較高的是養(yǎng)老以及嬰幼兒支出。

 

　　比如，全國(guó)人大常委會(huì)委員朱明春在分組審議中建議，在現(xiàn)在基礎(chǔ)上再增加兩項(xiàng)，即贍養(yǎng)老人的支出和嬰幼兒照顧的支出。朱明春表示，現(xiàn)在撫養(yǎng)比迅速提高，常常是兩個(gè)年輕人要面對(duì)4位老人，這個(gè)情況不加以考慮是不合適的。此外，我國(guó)人口結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)在已經(jīng)放開(kāi)二孩政策，個(gè)稅法不考慮對(duì)嬰幼兒的照顧，也是不合理的。

 

　　全國(guó)人大常委會(huì)委員徐紹史說(shuō)，現(xiàn)在養(yǎng)老基本上是“973”，90%是居家養(yǎng)老，7%是社區(qū)養(yǎng)老，3%是機(jī)構(gòu)養(yǎng)老。所以贍養(yǎng)老人的費(fèi)用還是應(yīng)該考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除。另外，既然實(shí)施二孩政策，那么0到3歲嬰幼兒的哺育費(fèi)用也應(yīng)該考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除，這樣可以鼓勵(lì)大家把老人養(yǎng)好，生二孩也能較快地改善人口結(jié)構(gòu)。

 

　　全國(guó)人大代表周燕芳建議，把獨(dú)生子女或者個(gè)人和家庭贍養(yǎng)老人列入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的范圍。理由一是專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除根本的目的就是為了考慮納稅人家庭供養(yǎng)負(fù)擔(dān)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的調(diào)節(jié)，從目前來(lái)看，以“雙獨(dú)”家庭為例，上面4個(gè)老人，如果又有二孩，人均供養(yǎng)人口數(shù)約3人，遠(yuǎn)高于目前全國(guó)就業(yè)者平均供養(yǎng)人數(shù)1.93人。當(dāng)前我們的社會(huì)保障體系還不夠完善，老齡化問(wèn)題日趨嚴(yán)重，而且老人養(yǎng)老方式還是主要依靠家庭養(yǎng)老，非常需要子女輔助。

 

　　不同國(guó)家地區(qū)抵扣項(xiàng)有差異

 

　　香港在免稅額的規(guī)定上考慮到了納稅人的婚育、養(yǎng)老、傷殘等情況，扣除項(xiàng)有五項(xiàng)內(nèi)容：個(gè)人進(jìn)修開(kāi)支、長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支、居所貸款利息、向認(rèn)可退休計(jì)劃支付的強(qiáng)制性供款、認(rèn)可慈善捐款

 

　　我國(guó)個(gè)人所得稅已邁出向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的第一步，那么，其他已實(shí)施綜合個(gè)稅制的國(guó)家和地區(qū)在個(gè)稅抵扣項(xiàng)設(shè)置上有哪些特點(diǎn)？

 

　　與內(nèi)地不同的是，香港在免稅額的規(guī)定上考慮到了納稅人的婚育、養(yǎng)老、傷殘等情況，以2017~2018稅收年度為例，基本免稅額為132000港元，已婚人士、子女、供養(yǎng)兄弟姊妹、供養(yǎng)父母、傷殘等情況分別適應(yīng)不同的免稅額（起征點(diǎn)）。

 

　　一位香港稅務(wù)局工作人員向記者舉例，如果一位單親家長(zhǎng)撫養(yǎng)一個(gè)孩子，在香港適用的免稅額為基本免稅額+子女免稅額+單親免稅額，13.2萬(wàn)港元+10萬(wàn)港元+13.2萬(wàn)港元，總計(jì)為36.4萬(wàn)港元。

 

　　此外，在專(zhuān)項(xiàng)抵扣方面，香港規(guī)定的扣除項(xiàng)有五項(xiàng)內(nèi)容：個(gè)人進(jìn)修開(kāi)支、長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支、居所貸款利息、向認(rèn)可退休計(jì)劃支付的強(qiáng)制性供款、認(rèn)可慈善捐款。

 

　　值得關(guān)注的是，每一項(xiàng)扣除內(nèi)容都有更具體的規(guī)定，比如，居所貸款利息扣除中明確，“如果你擁有多于一個(gè)居住地方，你只可以就你主要居住地方申索扣除。同樣地，若你及你配偶各自擁有一所住宅，只有其中一方可以就你們共同視為主要居住地方的住宅申索扣除。”

 

　　此外，香港設(shè)置了額外的稅收優(yōu)惠，即稅款寬減，2017~2018年度寬減稅款百分比為75%，寬減上限為30000港元。

 

　　上述香港稅務(wù)局工作人員向記者解釋?zhuān)瑢挏p比例每年由香港財(cái)政司決定，如果計(jì)算得出某人年應(yīng)繳納稅款為10000港元，寬減75%后僅需繳納2500港元，寬減稅額為7500港元，寬減不能超過(guò)30000港元。

 

　　澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)華北區(qū)委員會(huì)委員吳嘉源向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者介紹，根據(jù)英國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在符合一定條件的情況下，下列項(xiàng)目可以稅前抵扣：慈善捐款、符合條件的養(yǎng)老金、離婚贍養(yǎng)費(fèi)、船上工作離開(kāi)英國(guó)期間取得的收入及與工作相關(guān)但是雇主未報(bào)銷(xiāo)的特定費(fèi)用等。

 

　　他表示，根據(jù)英國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，并未包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等的稅前抵扣生計(jì)扣除項(xiàng)目。