大企業(yè)、中小企業(yè)、微型企業(yè)由于規(guī)模不一，經營條件確實不太一樣。大企業(yè)各種制度較為健全，中小企業(yè)、微型企業(yè)的制度相對不夠健全，小微企業(yè)的制度建設甚至較為薄弱。大企業(yè)確實在融資上具有優(yōu)勢。對于商業(yè)銀行來說，大企業(yè)客戶所占用的時間和小微企業(yè)差不多，但業(yè)務規(guī)模效益明顯超過小微企業(yè)。在商言商，商業(yè)銀行挑選客戶中天然有歧視小微企業(yè)的傾向。現(xiàn)行制度有鼓勵商業(yè)銀行向小微企業(yè)貸款的規(guī)定，但在具體落實中，貸款的發(fā)放者需要負終身責任，而小微企業(yè)的經營風險本來就較高，即使商業(yè)銀行愿意向小微企業(yè)提供貸款，也會嚴格審查小微企業(yè)的資格。小微企業(yè)的信用狀況、財務制度健全程度等都可能影響企業(yè)貸款的獲得。相比之下，財務制度較健全的大企業(yè)的信用狀況更容易甄別，同樣情況下更容易獲得貸款。企業(yè)融資成本的差異，會讓小微企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。

 

　　改革開放40周年的一些經驗值得總結。改革開放之初，為了吸引外商投資，中國對外資企業(yè)采取了較為優(yōu)惠的所得稅政策。與內資企業(yè)相比，外資企業(yè)的稅率更低，成本費用扣除標準的規(guī)定更寬，這樣，外資企業(yè)的實際稅負就要低于內資。外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定除了為實現(xiàn)在國內資金、先進技術較為缺乏的條件下吸引外資的目標之外，還在很大程度上解決了內外資企業(yè)的非對稱競爭問題。內資企業(yè)特別是國有企業(yè)更容易獲得國有銀行的融資，內資企業(yè)在國內一些業(yè)務經營資源的獲取上比外資企業(yè)也更有優(yōu)勢。隨著社會主義市場經濟體制的逐步健全，內資企業(yè)所獲取的優(yōu)勢資源在減少，更為公平的企業(yè)所得稅制才更適合實際，才有利于企業(yè)之間的公平競爭。非對稱稅制在特定條件下是非常有必要的，但當條件改變之后，稅制就需要作相應調整。小微企業(yè)和大企業(yè)之間的非對稱競爭，需要有非對稱的稅收制度相匹配，最終是為了更平等的競爭。

 

　　小微企業(yè)與大企業(yè)在競爭中的非對稱優(yōu)勢，通常需要有對應的政策予以救濟�，F(xiàn)實就是這么操作的。2017年，國家采取定向降準、專項再貸款等差別化政策，加強對重點領域和薄弱環(huán)節(jié)支持，小微企業(yè)貸款增速高于各項貸款平均增速。企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)可以適用20%的稅率，而大企業(yè)通常適用的是25%采取定向降準、專項再貸款等差別化政策，加強對重點領域和薄弱環(huán)節(jié)支持，小微企業(yè)貸款增速高于各項貸款平均增速的稅率。隨著積極財政政策的實施，小微企業(yè)企業(yè)所得稅減半征稅的優(yōu)惠規(guī)定，讓小微企業(yè)可以享受到更低的稅負。根據(jù)《財政部稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2018年仍將大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍。對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠不僅僅表現(xiàn)在所得稅上，在增值稅上，2018年提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準，可以讓更多的小微企業(yè)享受較低的征收率。

 

　　優(yōu)惠政策劍指營商環(huán)境

 

　　現(xiàn)有的針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是否有效地促進小微企業(yè)的發(fā)展？現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠力度是否足夠？這只能在評估小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效性的基礎之上才可能作出更好的選擇。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只有對獲利的企業(yè)才有效。如果考慮到小微企業(yè)的獲利面因素，那么對于大量不能盈利的小微企業(yè)就應該采取更加有效的稅收優(yōu)惠政策。

 

　　不同小微企業(yè)的情況不一樣。雖然說規(guī)模大小與企業(yè)的競爭優(yōu)勢有關，但是不同小微企業(yè)的情況不一樣。所在的行業(yè)不一樣，企業(yè)的競爭環(huán)境不一樣。有的行業(yè)特別是勞動密集型的服務業(yè)，企業(yè)的規(guī)模大小對于競爭優(yōu)勢的獲得可能影響不大。

 

　　小微企業(yè)需要支持，支持的目標很可能不是要讓小微企業(yè)成為大企業(yè)。事實上，不是所有小微企業(yè)都會成長為大企業(yè)。只有那些有可能成為大企業(yè)和對規(guī)模優(yōu)勢較為在意的小微企業(yè)才會更加關注企業(yè)規(guī)模所帶來的競爭優(yōu)勢。小微企業(yè)為經濟增長、就業(yè)和稅收都作出了重要貢獻。據(jù)統(tǒng)計，小微企業(yè)所提供的國內生產總值（GDP）不算太大，但小微企業(yè)所繳納的稅收占國家稅收收入的一半，且貢獻了2億個就業(yè)機會，這是小微企業(yè)應該獲得支持的理由。特別是，小微企業(yè)在就業(yè)上的貢獻值得特別重視。從就業(yè)視角對小微企業(yè)予以支持，值得考慮。小微企業(yè)需要稅收之外的其他扶持政策。

 

　　中國企業(yè)要獲取競爭優(yōu)勢，需要改善包括稅制在內的營商環(huán)境。不僅小微企業(yè)需要減稅，大企業(yè)也需要減稅。確實，處于不同行業(yè)的大企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不同，而且就是在同一行業(yè)中，不同大企業(yè)所處的市場環(huán)境也不同，確實不能排除像福耀玻璃這樣不太需要減稅政策就可以過得很好的企業(yè)，但就總體上而言，大企業(yè)也需要減稅。在中國具有競爭優(yōu)勢的行業(yè)的大企業(yè)，可能對稅收優(yōu)惠政策不太敏感，而對于那些本來就優(yōu)勢不太明顯的大企業(yè)，受美國減稅政策的沖擊就會更大。需要注意的是，競爭優(yōu)勢是動態(tài)變化的。美國制造業(yè)回流和再工業(yè)化的政策支持，可能會在一定程度上改變美國企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

 

　　稅收制度的設計需要充分考慮征管因素。理想的稅收制度缺乏適宜的征管條件配合，就會流于形式。減稅政策需要充分考慮可操作性問題。小微企業(yè)在稅收收入體系中的地位，決定了完全的免稅政策不太可行。小微企業(yè)稅收征管的困難應主要在企業(yè)所得稅上。只要是與一般增值稅納稅人進行交易，即使是小微企業(yè)也需要開增值稅專用發(fā)票，增值稅抵扣鏈條在很大程度上可以促進增值稅的有效征管。

 

　　降低企業(yè)負擔除了減稅之外，還需要降費減基金。行政性收費和政府性基金都會形成企業(yè)負擔。這還包括一些隱性負擔。這也有利于營商環(huán)境的打造。世界上已經有一些國家出臺了減稅措施，還有一些國家正在加快減稅立法進度，這種影響不可小覷，它們會形成合力。如今，國際經貿關系正處于微妙的調整時刻。需要練好內功，國內能夠改善的營商環(huán)境應盡可能優(yōu)化，同時，中國還應爭取最有利的國際經濟環(huán)境，為企業(yè)的生產經營提供更好的條件。

 

　　重塑小微金融生態(tài)降低小微企業(yè)融資成本

 

　　降低小微企業(yè)融資成本，是一項系統(tǒng)性工程。小微企業(yè)的發(fā)展，需要進一步優(yōu)化融資環(huán)境，重塑小微金融生態(tài)。逐步加大商業(yè)銀行的開放程度，通過競爭，激勵中小銀行更好服務小微企業(yè)，而不是和大銀行同質化發(fā)展。要加大政府出資為小微企業(yè)增信的力度。發(fā)達國家設立融資擔保機構的做法可供參考。小微企業(yè)增信集合債券的發(fā)行，也可以降低小微企業(yè)的融資成本。此外，還可以充分利用科技金融手段，識別小微企業(yè)的信用風險，幫助小微企業(yè)更便利地獲得融資。

 

　　現(xiàn)階段，減稅應該是主旋律。當然，減稅政策的落實不能代替其他政策工具的實施。財政金融政策的協(xié)調配套，可以更好地促進小微企業(yè)的發(fā)展，更好地促進充分就業(yè)和改善民生。