自從2006年總局發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》以來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)國(guó)家對(duì)于高收入人群個(gè)稅的征管力度在不斷加強(qiáng)。企業(yè)高管在獲取高薪待遇的同時(shí)還享受其他形式的非貨幣性福利待遇，對(duì)于企業(yè)而言，該類型的個(gè)稅的籌劃也是一門必修課。

　　案例情境

　　某大型企業(yè)C為高管(部門總監(jiān)及以上)提供了以下的福利：

　　a、C公司在2014年為CFO(兼股東)購(gòu)買了價(jià)值30萬(wàn)的海外著名商學(xué)院的管理培訓(xùn)課程，該課程并非學(xué)歷教育;公司認(rèn)為該培訓(xùn)有利于公司經(jīng)營(yíng)，因此為高管提供了學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

　　b、公司給高管配置了小型轎車，轎車的所有權(quán)歸屬公司,即作為公司固定資產(chǎn);但為了規(guī)避交通事故等風(fēng)險(xiǎn)，公司決定把車都直接過(guò)戶到收到車輛分配的高管個(gè)人名下。

　　c、租房福利。公司作為承租方，高管為房屋真正的使用人。

　　d、公司每年會(huì)組織高管在境外進(jìn)行年度總結(jié)會(huì)議，會(huì)議期間差旅費(fèi)用等費(fèi)用由N公司承擔(dān)。

　　那么對(duì)于以上的各項(xiàng)支出，C公司的高管是否需要繳納個(gè)稅?是否具有籌劃空間?

　　案例解析

　　a、提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)

　　直接把30萬(wàn)給高管，然后高管拿著30萬(wàn)到境外報(bào)了個(gè)名，錢是給的個(gè)人，境外開(kāi)發(fā)票肯定也是開(kāi)個(gè)人抬頭的，跟公司沒(méi)有關(guān)系，那么公司給的30萬(wàn)塊錢就需要全額交稅。因此公司不能直接給錢，應(yīng)該將30萬(wàn)錢打到境外，由境外的商學(xué)院開(kāi)收據(jù)、簽字。這樣公司拿30萬(wàn)的票進(jìn)賬。

　　《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定：“企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。”

　　既然不是學(xué)歷教育，出錢就是讓你為公司效勞的，出錢給公司培養(yǎng)人才與出錢外聘人才一個(gè)道理，均是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)需交納個(gè)稅。

　　切忌把錢給個(gè)人，讓個(gè)人拿個(gè)人抬頭的發(fā)票報(bào)銷，因?yàn)閭�(gè)人發(fā)票不能稅前扣除。

　　b、配置小型轎車

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))規(guī)定：“企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

　　一般來(lái)說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)是要辦理登記的，還有一個(gè)比較特殊，就是動(dòng)產(chǎn)里面的車輛船舶也要辦理所有權(quán)的登記。因此把車輛過(guò)戶到個(gè)人的名下，要按照車的價(jià)值計(jì)算交個(gè)人所得稅。舉一個(gè)實(shí)際案例，有一個(gè)公司買鏟車的時(shí)候是以員工的名義買的，因此開(kāi)的發(fā)票是個(gè)人抬頭。然后地稅局查到這個(gè)企業(yè)，鏟車屬于財(cái)產(chǎn)，因?yàn)槭莻�(gè)人抬頭的發(fā)票，說(shuō)明鏟車的行駛證、駕駛證都登記到個(gè)人名下了。地稅局說(shuō)公司出錢為個(gè)人購(gòu)置財(cái)產(chǎn)，要員工交個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件來(lái)說(shuō)是對(duì)的，但實(shí)際上不應(yīng)該交。第一，錢是公司出的，不是員工出的。第二，請(qǐng)注意這是個(gè)鏟車，員工沒(méi)有用這個(gè)車，是給公司用的。這種情況下，是不能適用財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件的，應(yīng)該用另一個(gè)文件：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕364號(hào))規(guī)定：“考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。”

　　根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)文件，實(shí)際上不要交個(gè)人所得稅。但是很多時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)就拿財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件生搬硬套。只要錢是公司出的，而登記證、行駛證在個(gè)人名下，就要交個(gè)人所得稅。所以這時(shí)候要理解一下個(gè)人所得稅的原理。個(gè)人所得稅，必須要拿到所得。私人用車而且沒(méi)花錢，才是所得。個(gè)人從來(lái)沒(méi)用過(guò)這個(gè)車，哪有所得呢。

　　c、租房福利

　　個(gè)人所得稅中的所得不僅只包括現(xiàn)金，還包括有價(jià)證券等其它形式的經(jīng)濟(jì)利益。租房既是福利，也是所得�！秱�(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引(2009年)》(穗地稅發(fā)〔2009〕148號(hào))規(guī)定：“企業(yè)職工無(wú)償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得，在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅。其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額。”穗地稅發(fā)〔2009〕148號(hào)文件是2009年發(fā)的，實(shí)際上在2000年左右，我國(guó)進(jìn)行了住房制度改革：?jiǎn)挝徊辉俜址孔樱�而是發(fā)住房公積金。個(gè)人應(yīng)自己出錢買房子、租房子，公司不替員工租房子。公司替員工租房子，相當(dāng)于公司出錢讓員工租房子，要交個(gè)人所得稅。因此穗地稅發(fā)〔2009〕148號(hào)文件是有道理的。不僅是廣州明文規(guī)定要求交個(gè)人所得稅，實(shí)際上沒(méi)有明文規(guī)定，也要交個(gè)人所得稅。那怎么規(guī)避呢?是否具有籌劃空間?

　　以公司名義租賃，同時(shí)說(shuō)明該房屋除了用于高管居住外，還用于高管辦公，可以以此來(lái)進(jìn)行抗辯。第一，稅務(wù)局不知道它是用于居住的。第二，租房子一般不可能租商業(yè)用房，肯定是租住房。稅務(wù)局可能會(huì)說(shuō)住房是用于居住的，跟生產(chǎn)力沒(méi)關(guān)系。但現(xiàn)在有一個(gè)工商登記制度改革，又稱為上市制度改革：“工商總局正在準(zhǔn)備研究將住宅登記為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)一步放寬。現(xiàn)在不少地方允許將住宅注冊(cè)登記為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但需要提供利害關(guān)系業(yè)主同意的證明。而有些地方規(guī)定，在特定行業(yè)，如電子商務(wù)、無(wú)實(shí)體店鋪的網(wǎng)絡(luò)交易服務(wù)、創(chuàng)意、設(shè)計(jì)等，可以不需要提供利害關(guān)系業(yè)主同意的證明。”因此在上市制度改革后，住房也是可以作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)房的。

　　d、承擔(dān)差旅費(fèi)用

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定：“對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員，以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”可以推理，除了商品營(yíng)銷活動(dòng)中給予企業(yè)雇員的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該交個(gè)人所得稅之外，其他人員不應(yīng)該交。1994年和2005年的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條：“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金，實(shí)物和有價(jià)證券。”財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件是2004年發(fā)的，2004年的時(shí)候，組織員工出去考察，實(shí)際上是旅游，不是現(xiàn)金、實(shí)物，有價(jià)證券也不是，只是享受了免費(fèi)服務(wù)，不能叫所得。財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)了這個(gè)漏洞，就把它補(bǔ)上了，2008年《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金，實(shí)物，有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”很顯然，提供免費(fèi)旅游的機(jī)會(huì)，就是其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此2004年時(shí)以免費(fèi)旅游這種勞務(wù)形式給予的所得僅營(yíng)銷人員可征稅，但到了2008年后屬于其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)交稅。

　　企業(yè)實(shí)際上有兩個(gè)應(yīng)對(duì)方式。應(yīng)對(duì)方式一，開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票，跡近造假，有風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)方式二，開(kāi)具一張旅游發(fā)票。納稅服務(wù)司，曾經(jīng)作客國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站做了一個(gè)答疑。答疑說(shuō)，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅允不允許旅游發(fā)票稅前扣除呢?河北發(fā)文件明確規(guī)定，如果是旅游發(fā)票的話，與企業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)，一律不許扣除。但江蘇蘇州規(guī)定，旅游費(fèi)作為集體福利，可以進(jìn)福利費(fèi)。所以個(gè)人所得稅不該交，但是企業(yè)所得稅是否可以扣除，各地方規(guī)定不同。

　　鉑略——是目前中國(guó)領(lǐng)先的財(cái)稅及實(shí)務(wù)技能培訓(xùn)服務(wù)供應(yīng)商，是中國(guó)領(lǐng)先的在線財(cái)務(wù)教育平臺(tái)。截止2016年9月，已獲得三輪機(jī)構(gòu)投資。依托領(lǐng)先的線上結(jié)合線下(O2O)戰(zhàn)略，通過(guò)鉑略財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)(www.bolue.cn)，利用財(cái)稅語(yǔ)義分析、智能需求匹配、大數(shù)據(jù)分析推送、培訓(xùn)評(píng)估分析、集團(tuán)培訓(xùn)管理等技術(shù)系統(tǒng)及覆蓋全國(guó)主要城市的公開(kāi)課及內(nèi)訓(xùn)服務(wù)體系，努力為企業(yè)及財(cái)務(wù)專業(yè)人士打造一站式財(cái)稅培訓(xùn)解決方案。