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國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局關(guān)于2024年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示

2025-05-23 07:28 來源：中國會計網(wǎng)

　　為做好2024年度企業(yè)關(guān)聯(lián)申報與同期資料準(zhǔn)備相關(guān)工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(2016年第42號，以下簡稱42號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(2017年第6號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》(2018年第14號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下：

　　一、關(guān)聯(lián)申報

　　(一)申報主體

　　實行查賬征收的居民企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報：

　　1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的;

　　2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

　　企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

　　(二)申報時間

　　需關(guān)聯(lián)申報的納稅人，應(yīng)當(dāng)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(即5月31日前)，同時附報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定辦理。

　　(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　根據(jù)42號公告第二條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

　　1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

　　如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

　　2.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。

　　3.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　4.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。

　　上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　5.一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

　　6.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第1至5項關(guān)系之一。

　　7.雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

　　除上述第2項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。

　　根據(jù)42號公告第三條規(guī)定，僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在42號公告第二條第1至5項關(guān)系的，不構(gòu)成42號公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(四)國別報告申報相關(guān)內(nèi)容

　　1.申報主體

　　存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

　　(1)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

　　成員實體應(yīng)當(dāng)包括：

　　①實際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　�、诳鐕髽I(yè)集團(tuán)持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　　③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)�；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　�、塥毩⒑怂悴⒕幹曝攧�(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

　　(2)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。

　　2.國別報告的填報注意事項

　　(1)原則

　　跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單，并簡單加總。

　　(2)國別報告的填寫語言

　　國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進(jìn)行說明。

　　3.國別報告的豁免規(guī)定

　　最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

　　企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

　　(五)申報方式

　　為更加方便、快捷，建議納稅人通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局進(jìn)行申報。

　　(六)申報路徑

　　通過互聯(lián)網(wǎng)登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局網(wǎng)站(https://etax.hunan.chinatax.gov.cn：8443/)，點擊“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“匯算清繳”—“納稅申報”—“2016版關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表”，即可進(jìn)入申報界面，按要求進(jìn)行在線申報。

　　(七)注意事項

　　1.納稅人必須先完成企業(yè)所得稅申報，才可進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

　　若申報屬期不存在企業(yè)所得稅年度申報記錄，將無法進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

　　2.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》共22張表格。除《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格外，其他表格由納稅人根據(jù)實際情況選填。

　　3.請納稅人盡早登錄電子稅務(wù)局及時完成關(guān)聯(lián)申報，以免臨近截止日期因網(wǎng)絡(luò)擁堵等原因影響申報。

　　二、同期資料

　　同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

　　(一)準(zhǔn)備主體

　　1.符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔：

　　(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔;

　　(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔：

　　(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)超過2億元;

　　(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;

　　(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;

　　(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

　　另外，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

　　3.符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備相應(yīng)特殊事項文檔：

　　(1)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔;

　　(2)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔;

　　4.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備以上同期資料。

　　(二)準(zhǔn)備與提供時間

　　1.主體文檔：集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;

　　2.本地文檔：2025年6月30日前準(zhǔn)備完畢;

　　3.特殊事項文檔：2025年6月30日前準(zhǔn)備完畢;

　　4.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。納稅人準(zhǔn)備好同期資料后可主動提交至主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(三)報送與管理要求

　　1.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料;

　　2.同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來源;

　　3.同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章;

　　4.企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料;

　　5.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

　　三、稅務(wù)風(fēng)險提醒

　　未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報和準(zhǔn)備同期資料的法律責(zé)任包括：

　　(一)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)《稅收征管法》第六十條和六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　(二)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實施細(xì)則》第九十六條，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十四條規(guī)定，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　(三)依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第四條，作為實施特別納稅調(diào)查的重點關(guān)注對象，根據(jù)第四十四條對補征稅款加收利息將加5個百分點計算。

　　(四)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)，將會被稅務(wù)機關(guān)作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇對象。

　　(五)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，未按規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/div>

　　(六)企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(七)根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第64號公告規(guī)定：未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)申報表的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價安排談簽意向。

　　納稅人對關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的，可與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，或者撥打納稅服務(wù)熱線12366咨詢。

國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局

2025年5月21日