國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處“六稅兩費(fèi)”減免政策指引

　　“六稅兩費(fèi)”減免政策——基礎(chǔ)政策篇

　　“六稅兩費(fèi)”減免政策——小型微利企業(yè)篇

　　“六稅兩費(fèi)”減免政策——新設(shè)立企業(yè)篇

　　“六稅兩費(fèi)”減免政策——其他政策篇

“六稅兩費(fèi)”減免政策——基礎(chǔ)政策篇

　　一、什么是“六稅兩費(fèi)”減免政策?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(2022年第10號(hào))(以下簡(jiǎn)稱2022年10號(hào)公告)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)、《河南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(河南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局公告2022年第1號(hào))確定對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶按50%的稅額幅度減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱“六稅兩費(fèi)”)。

　　二、哪些主體可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策?

　　增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)及個(gè)體工商戶。

　　三、如何確定享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的適用主體類型?

　　先判定是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，如是小規(guī)模納稅人，按照小規(guī)模納稅人主體享受優(yōu)惠。如是一般納稅人，再判斷是否屬于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，按照對(duì)應(yīng)的適用主體享受優(yōu)惠。符合政策規(guī)定優(yōu)惠條件的新設(shè)立一般納稅人，按照小型微利企業(yè)主體享受優(yōu)惠。

　　四、“六稅兩費(fèi)”與其他稅收優(yōu)惠是否可以疊加享受?

　　可以。根據(jù)2022年第10號(hào)公告，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受優(yōu)惠政策，先行享受其他相關(guān)優(yōu)惠，最后疊加享受“六稅兩費(fèi)”減征稅收優(yōu)惠。

　　五、申報(bào)“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料嗎?

　　納稅人自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

　　六、納稅人未及時(shí)享受減免優(yōu)惠如何處理?

　　為確保納稅人足額享受減免優(yōu)惠，納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受減免優(yōu)惠的，可依法申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請(qǐng)退還。對(duì)申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報(bào)時(shí)，自動(dòng)抵減同稅費(fèi)種的應(yīng)納稅費(fèi)款。

　　七、政策執(zhí)行期限?

　　2022年1月1日至2024年12月31日。

“六稅兩費(fèi)”減免政策——小型微利企業(yè)篇

　　一、什么是小型微利企業(yè)?

　　小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)，判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。

　　二、如何確定是否能夠申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠?

　　企業(yè)辦理匯算清繳后確定為小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　小型微利企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減征政策適用情況一覽表

　　企業(yè)所得稅匯算情況是否可按小型微利企業(yè)申報(bào)享受稅款相應(yīng)稅款所屬期“六稅兩費(fèi)”(詳細(xì)見視頻號(hào)內(nèi)容)

　　案例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報(bào)，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項(xiàng)，A公司申報(bào)2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。

　　案例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報(bào)，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報(bào)，確定是小型微利企業(yè)。

　　問題1 B公司于2022年4月征期申報(bào)3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報(bào)后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不能享受減免優(yōu)惠。

　　問題2 B公司于2022年7月征期申報(bào)6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　不可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報(bào)后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年1月1日至6月30日“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不能享受減免優(yōu)惠。

　　問題3 B公司于2022年8月征期申報(bào)7月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　可以。根據(jù)《公告》第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報(bào)后確定是小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠。

“六稅兩費(fèi)”減免政策——新設(shè)立企業(yè)篇

　　一、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前如何確定是否能夠申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠?

　　新設(shè)立企業(yè)是指2021年1月1日之后設(shè)立的，按照規(guī)定還未辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

　　登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合設(shè)立時(shí)從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　案例1：A公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2022年4月10日申報(bào)2022年3月的資源稅和2022年1-3月房產(chǎn)稅時(shí)，尚未辦理2021年度匯算清繳申報(bào)，是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠?

　　可以。A公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。A公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人，并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　二、新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后，對(duì)于申報(bào)前已按規(guī)定申報(bào)繳納的“六稅兩費(fèi)”是否需要進(jìn)行更正?

　　新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

　　案例2：B公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。B公司于4月10日申報(bào)2022年3月的資源稅和2022年1-3月房產(chǎn)稅時(shí)，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，B公司需要對(duì)2022年4月10日申報(bào)2022年3月的資源稅和2022年1-3月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正嗎?

　　無須更正。根據(jù)《公告》第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，首次辦理匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

　　三、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報(bào)后，按規(guī)定申報(bào)“六稅兩費(fèi)”，如何確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠?

　　新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠;按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　案例3：C公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。

　　問題1 C公司于7月申報(bào)6月的房產(chǎn)稅時(shí)，是否可享受減免優(yōu)惠?

　　不可以。根據(jù)《公告》第一條第(二)項(xiàng)，新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳申報(bào)后，確定不屬于小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　問題2 C公司于4月23日依照規(guī)定按次申報(bào)印花稅，可以申報(bào)享受減免優(yōu)惠嗎?

　　不可以。C公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對(duì)于按次申報(bào)，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　四、新設(shè)立企業(yè)完成首次匯算清繳申報(bào)后，按規(guī)定申報(bào)之前的“六稅兩費(fèi)”，如何確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠?

　　新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

　　接案例3 C公司于4月23日申報(bào)2022年1-3月城鎮(zhèn)土地使用稅，可以申報(bào)享受減免優(yōu)惠嗎?

　　不可以。新設(shè)立企業(yè)辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠申報(bào)享受減免優(yōu)惠。C公司2021年度匯算清繳結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)，所以申報(bào)之前的城鎮(zhèn)土地使用稅不可以申報(bào)享受優(yōu)惠。

“六稅兩費(fèi)”減免政策——其他政策篇

　　一、逾期辦理匯算清繳或更正匯算清繳申報(bào)是否需要對(duì)“六稅兩費(fèi)”的申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正?

　　登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果，按照《公告》第一條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免稅期間申報(bào)享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對(duì)“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。

　　案例1：A公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，A公司未按期辦理首次匯算清繳申報(bào)，8月，A公司辦理匯算清繳申報(bào)，確定不屬于小型微利企業(yè)。A公司根據(jù)《公告》第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，分別于2022年4月和7月征期申報(bào)當(dāng)年1-3月和4-6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受了減免優(yōu)惠。A公司8月辦理首次匯算清繳后應(yīng)當(dāng)如何對(duì)“六稅兩費(fèi)”納稅申報(bào)進(jìn)行更正?

　　按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，A公司應(yīng)當(dāng)于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，且根據(jù)《公告》第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，A公司7月征期申報(bào)4-6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可享受稅收優(yōu)惠。逾期辦理首次匯算清繳后，確定A公司不屬于小型微利企業(yè)。因此，A公司7月征期申報(bào)的4-6月的“六稅兩費(fèi)”不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳減征的稅款。根據(jù)《公告》第一條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定，A公司在規(guī)定的首次匯算清繳期截止時(shí)間前于4月征期申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”不必進(jìn)行更正。

　　案例2：B公司于2020年7月成立，于9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報(bào)，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。B公司于2022年4月征期申報(bào)繳納了1-3月的“六稅兩費(fèi)”，7月征期申報(bào)繳納了4-6月的“六稅兩費(fèi)”。2022年8月，B公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)執(zhí)法決定文書，對(duì)2020年度匯算清繳申報(bào)進(jìn)行了更正，確定不屬于小型微利企業(yè)。B公司8月更正匯算清繳申報(bào)后，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行更正?

　　根據(jù)《公告》第一條第(一)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定，B公司2022年1月1日至6月30日的稅款是否能夠申報(bào)享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)依據(jù)2020年度匯算清繳結(jié)果確定。B公司于2022年8月更正了2020年度的匯算清繳申報(bào)，最新結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。根據(jù)《公告》第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，B公司2022年1月1日至6月30日申報(bào)“六稅兩費(fèi)”時(shí)不能夠享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳減征的稅款。

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的，是否可適用“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠?

　　增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。

　　增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個(gè)體工商戶，仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　案例3：C公司于2021年12月1日成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2022年2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。2月末，C公司從業(yè)人數(shù)為200人，資產(chǎn)總額為3000萬元。

　　問題1 C公司于2022年2月征期申報(bào)1月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)可以申報(bào)享受減免優(yōu)惠嗎?

　　可以。C公司2月征期申報(bào)1月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

　　問題2 C公司于2022年3月征期申報(bào)2月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)可以申報(bào)享受減免優(yōu)惠嗎?

　　可以。根據(jù)《公告》第二條，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。C公司在2月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效，因此于3月征期申報(bào)2月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不再按照增值稅小規(guī)模納稅人享受減免優(yōu)惠。

　　但是，由于C公司3月申報(bào)期上月末的從業(yè)人數(shù)小于300人，并且資產(chǎn)總額小于5000萬，符合《公告》第一條第(二)項(xiàng)新設(shè)立企業(yè)按小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以按照小型微利企業(yè)享受減免優(yōu)惠。

　　案例4：D個(gè)體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人，因業(yè)務(wù)發(fā)展較快，于2022年7月登記為增值稅一般納稅人并于當(dāng)月1日生效。

　　問題1 D個(gè)體工商戶于2022年7月征期申報(bào)4-6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)如何申報(bào)享受減免優(yōu)惠?

　　D個(gè)體工商戶申報(bào)4-6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

　　問題2 D個(gè)體工商戶于2022年10月征期申報(bào)7-9月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)如何申報(bào)享受減免優(yōu)惠?

　　D個(gè)體工商戶申報(bào)7-9月的“六稅兩費(fèi)”不能再按增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受減免優(yōu)惠，但仍可按“一般納稅人-個(gè)體工商戶”申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

　　來源:國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處 日期：2022-04-08