2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答第1期

　　一、扣除類

　　1.問：專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關(guān)申報被收取的滯報金可否稅前扣除?

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失”支出不得扣除。由于專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關(guān)申報被收取的滯報金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失”，因此可以在稅前扣除。

　　2.問：企業(yè)進行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料?

　　答：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

　　3.問：企業(yè)2020年購進貨物和服務(wù)時未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除?

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

　　4.問：企業(yè)直接捐贈給防疫醫(yī)院應(yīng)對疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何進行稅前扣除申報?

　　答：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈在會計賬務(wù)處理時列入“營業(yè)外支出”，在預(yù)繳時已進行全額稅前扣除的，于年度匯繳時在A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》時選擇填報“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈)”項目即可，不需要對該項支出進行納稅調(diào)整。

　　二、優(yōu)惠政策類

　　5.企業(yè)2020年12月份購入的符合條件的500萬元以下設(shè)備，折舊在2021年1月份開始，是否仍允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)規(guī)定，設(shè)備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　6.問：企業(yè)2020年購置了一臺500萬元以下的二手生產(chǎn)設(shè)備，這臺設(shè)備可以享受一次性稅前扣除政策嗎?

　　答：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

　　7.問：企業(yè)2020年2月購進一幢廠房，購進價值430萬元，是否可以享受一次性稅前扣除政策?

　　答：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

　　8.問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請問在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠(廣東省定額標(biāo)準為每人每年9000元)。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

　　9、問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額?

　　答：根據(jù)文件規(guī)定，該項稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

　　10.問：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否適用?

　　答：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用支出的年度，因此可以適用。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)規(guī)定，研發(fā)費加計扣除政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　11.問：企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，還可以申報研發(fā)費用加計扣除嗎?

　　答：企業(yè)當(dāng)年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　12.問：在判定勞務(wù)派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時，勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員是否計入其從業(yè)人員數(shù)?

　　答：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。因此勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員不計入其從業(yè)人員數(shù)。

　　13.問：企業(yè)購買農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅?

　　答：企業(yè)直接從事、以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式或者委托其他企業(yè)或個人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

　　14.問：符合條件的非營利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。應(yīng)如何區(qū)分“政府補助收入”與“政府購買服務(wù)收入”?

　　答：根據(jù)《政府購買服務(wù)管理辦法》，政府購買服務(wù)是指各級國家機關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且適合通過市場化方式提供的服務(wù)事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量等因素向其支付費用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購買服務(wù)收入。

　　15.問：獨立核算、自負盈虧的分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?

　　答：不可以。視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　三、申報類

　　16.問：外地經(jīng)營建筑企業(yè)在外地預(yù)繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請問該筆稅款可否由所屬稅務(wù)機關(guān)辦理退稅?

　　答：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳�？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

　　17.企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應(yīng)如何申報享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策?

　　答：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過在電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，并在匯算清繳時正確填報A106000《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第11行第7列“彌補虧損企業(yè)類型”來申報享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。

　　18.問：企業(yè)應(yīng)如何申報資產(chǎn)損失稅前扣除?

　　答：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失時僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>