《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬(2006)》第二條規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：

　　(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(二)職工福利費;

　　(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(四)住房公積金;

　　(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(六)非貨幣性福利;

　　(七)因解除與職工的勞動關系給予的補償;

　　(八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(一)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　(二)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的社會保險費與職工工資屬于“應付職工薪酬”下兩個不同的二級明細。比如2012年7月，財務部出納張明應發(fā)工資 3000元，社會保險假定單位應承擔并支付部分為1300元，自己應承擔部分為660元。工資單顯示，張明當月應發(fā)工資3000元，代扣保險660元，實發(fā)2340元。會計處理如下：

　　1、發(fā)工資時：

　　借：應付職工薪——工資　　　　　　　　3000

　　        貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2340

　　        其他應付款——代扣社會保險　　　660

　　2、單位向社保部門統(tǒng)一支付保險時：

　　借：應付職工薪酬——社會保險費　　　　1300

　　    其他應付款——代扣社會保險　　　　660

　　        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1960

　　3、月末，分配應付職工薪酬余額：

　　借：管理費用——工資　　　　　　　　　3000

　　管理費用——社會保險費　　　　　　1300

　　        貸：應付職工薪酬——工資　　　　　　3000

　　        應付職工薪酬——社會保險費　　　1300