營(yíng)改增會(huì)計(jì)分錄處理方法匯總

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

(一)一般納稅人會(huì)計(jì)科目

一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下增設(shè)"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款,應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下增設(shè)"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目.在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中,借方應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額"、"減免稅款"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"等專欄,貸方應(yīng)設(shè)置"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄.

1、"進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記.

2、"減免稅款"專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi).

3、"已交稅金"專欄,記錄企業(yè)已繳納的增值稅額,企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記.

4、"出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額"專欄,記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額.

5、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄,記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅.企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記.

6、"銷項(xiàng)稅額"專欄,記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額.企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額,用紅字或負(fù)數(shù)登記.

7、"出口退稅"專欄,記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字或負(fù)數(shù)登記.

8、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄,記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.

9、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄,記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅.企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記.

10、"未交增值稅"明細(xì)科目,核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額,轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算.

11、"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.

12、"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目,核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額.

(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目

小規(guī)模納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目,不需要再設(shè)置上述專欄.

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅扣稅憑證,按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額,借記"材料采購(gòu)"、"商品采購(gòu)"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"固定資產(chǎn)"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目.購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止,作相反的會(huì)計(jì)分錄.

1.取得專用發(fā)票

一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票),按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算.

【案例】2013年8月,濟(jì)南A物流企業(yè),本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元,物流輔助收入100萬(wàn)元,按照適用稅率,分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)已收.當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù),取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,價(jià)款20萬(wàn)元,注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元.

A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22000

貸:應(yīng)付賬款——B公司222000

【案例】2013年9月2日,濟(jì)南A物流企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同,為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù),H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元,且開(kāi)具了專用發(fā)票.9月8日,由于前往目的地的道路被沖毀,雙方同意中止履行合同.H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè),A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi).

Ⅰ.H公司7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理:

借:在途物資54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5945.95

貸:現(xiàn)金60000

Ⅱ.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款60000

借:在途物資-54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-5945.95

2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得銷售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的,按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.

【案例】例:2013年2月,濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā),本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料,按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證,價(jià)款已支付.

借:低值易耗品1305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

貸:現(xiàn)金1500

3.進(jìn)口貨物或服務(wù)

一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.

【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái),價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付,繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)元,取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū).

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

借:工程物資15000000

貸:預(yù)付賬款15000000

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550000

貸:銀行存款2550000

【案例】2013年9月,日照G港口公司,進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中,接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo),合同總價(jià)為18萬(wàn)元.當(dāng)月改造完成,澳大利亞Re公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu),G公司辦理扣繳增值稅手續(xù),取得扣繳通用繳款書(shū),并將扣稅后的價(jià)款支付給Re公司.書(shū)面合同、付款證明和Re公司的對(duì)賬單齊全.

Ⅰ.扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10188.68

貸:銀行存款10188.68

Ⅱ.支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

借:在建工程169811.32

貸:銀行存款169811.32

4.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額.

【案例】2013年10月,濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購(gòu)買(mǎi)的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套,支付費(fèi)用4500元,其中運(yùn)費(fèi)4000元,上下力資500元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票.

借:固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備a4220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)280

貸:現(xiàn)金4500

(三)一般納稅人輔導(dǎo)期

一般納稅人(輔導(dǎo)期)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證,按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目,應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記"材料采購(gòu)"、"商品采購(gòu)"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"固定資產(chǎn)"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目.

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后,按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)",貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額".

(四)混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人"掛賬留抵"處理

兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額,轉(zhuǎn)入"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目.

待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目.

(五)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目,按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目,按確認(rèn)的收入,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目.發(fā)生的服務(wù)中止或折讓,作相反的會(huì)計(jì)分錄.

【案例】2013年10月,濟(jì)南A物流企業(yè),本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元,物流輔助收入100萬(wàn)元,按照適用稅率,分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)已收.當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù),取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,價(jià)款20萬(wàn)元,注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元.

Ⅰ.取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款1110000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110000

Ⅱ.取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款1060000

貸:其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60000