長期股權(quán)投資會計(jì)分錄如下所示：

 

（1）取得

 

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

 

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

 

（2）成本法

 

①初始投資或追加投資同取得

 

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

 

I投資年度以前

 

借：應(yīng)收股利－股利收入

 

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

 

II投資年度

 

i屬于投資前的

 

借：應(yīng)收股利－股利收入

 

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

 

ii屬于投資后的

 

借：應(yīng)收股利

 

貸：投資收益－股利收入

 

III投資年度以后（按公式計(jì)算）

 

借：應(yīng)收股利

 

貸：投資收益－股利收入

 

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

 

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”

 

（3）權(quán)益法

 

①初始投資或追加投資同上

 

②股權(quán)投資差額的處理

 

i取得時確認(rèn)

 

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

 

貸：銀行存款

 

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

 

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

 

ii攤銷

 

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

 

貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

 

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

 

I凈利潤

 

i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

 

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

 

ii被投資單位宣告分派股利時

 

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

 

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

 

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

 

借：投資收益–股權(quán)投資損失

 

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

 

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

 

（確認(rèn)的損益－未減記的）

 

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

 

④其他所有者權(quán)益變化的處理

 

i投資單位會計(jì)處理

 

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

 

貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

 

（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）

 

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

 

ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

 

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

 

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

 

I轉(zhuǎn)換時

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

 

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

 

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

 

i屬于已記入投資賬面價值的

 

借：應(yīng)收股利

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

 

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

 

借：應(yīng)收股利

 

帶：投資收益

 

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

 

貸：投資收益

 

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

 

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200

 

–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1

 

–企業(yè)–損益調(diào)整　　 5

 

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205

 

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1

 

資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備　　 2

 

ii追加投資時

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　　 302

 

貸：銀行存款　　　　　　　　 302

 

iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額

 

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2

 

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2

 

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

 

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　　 7

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5

 

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

 

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

 

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

 

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

 

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

 

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

 

短期投資跌價準(zhǔn)備

 

投資收益

 

貸：短期投資

 

（6）長期股權(quán)投資的處置

 

①損益的確認(rèn)

 

借：銀行存款

 

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

 

貸：長期股權(quán)投資

 

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

 

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

 

②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理

 

借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

 

貸：資本公積–其他資本公積

 

注：轉(zhuǎn)增資本時

 

借：資本公積–其他資本公積

 

貸：實(shí)收資本/股本

 

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

 

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

 

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額