濟(jì)南市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

　　為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理，國(guó)家稅務(wù)總局于2016年6月印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)，同時(shí)下發(fā)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》，要求2016年及以后會(huì)計(jì)年度的企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備按照42號(hào)公告要求執(zhí)行。

　　2017年是落實(shí)《公告》的第一年，為幫助廣大納稅人了解新關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)告表和同期資料的相關(guān)要求，做好新版企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的填報(bào)和同期資料準(zhǔn)備，我局將關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的有關(guān)規(guī)定和事項(xiàng)進(jìn)行梳理，制作了《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策解讀》及2016年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表填報(bào)示例，請(qǐng)您自行下載學(xué)習(xí)參閱。

濟(jì)南市國(guó)家稅務(wù)局

2017年5月5日

　　附件

　　1：企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策解讀

　　2：2016年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表-示例

企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策解讀

　　一、關(guān)聯(lián)申報(bào)主體

　　實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。

　　企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。

　　企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

　　二、關(guān)聯(lián)申報(bào)期限

　　企業(yè)需在2017年5月31日前，就2016年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。

　　三、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

　　（一）股權(quán)控制：

　　一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

　　如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

　　兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

　�。ǘ�）資金借貸控制：

　　雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

　　借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

　　年度加權(quán)平均借貸資金=Σn i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

　　年度加權(quán)平均實(shí)收資本=i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

　　（三）特許權(quán)控制：

　　雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　�。ㄋ模┵�(gòu)銷勞務(wù)控制：

　　雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

　　上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

　�。ㄎ澹┕芾砣藛T控制：

　　一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

　�。�六）親屬血緣關(guān)系控制：

　　具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

　�。ㄆ撸╇p方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

　　除上述第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。

　　豁免規(guī)定：

　　僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成《公告》所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　四、關(guān)聯(lián)交易類型

　�。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

　�。ǘ�）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　�。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

　�。ㄋ模┵Y金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。

　　（五）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。

　　五、2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包含內(nèi)容

　　2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包括22張附表，分為三部分：

　�。ㄒ唬┗�礎(chǔ)信息：包括《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》，共13張表；

　�。ㄈ�）國(guó)別報(bào)告表：包括《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文）》《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》以及《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表（英文）》，共6張表。

　　六、關(guān)聯(lián)申報(bào)延期規(guī)定

　　企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

　�。ā�征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

　　《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。）

　　七、國(guó)別報(bào)告申報(bào)主體

　　存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

　�。ㄒ唬┰摼用衿髽I(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

　　成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

　　1.實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

　　2.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

　　3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)�；蛘咧匾�性程度而未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

　　4.獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　�。ǘ�）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

　　八、國(guó)別報(bào)告的填報(bào)原則

　　跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。

　　九、國(guó)別報(bào)告的填寫語(yǔ)言

　　國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫，即《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。

　　十、國(guó)別報(bào)告的豁免規(guī)定

　　最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。

　　企業(yè)信息涉及國(guó)家安全，申請(qǐng)豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

　　十一、國(guó)別報(bào)告常見(jiàn)問(wèn)題解答

　　問(wèn)題1：居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。5月31日集團(tuán)會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

　　答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2015年7月1日-2016年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。

　　鑒于42號(hào)公告適用于2016年及以后年度，所以首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度應(yīng)是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開(kāi)始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于該企業(yè)，其首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會(huì)計(jì)年度，在2018年申報(bào)當(dāng)期報(bào)送即可。

　　問(wèn)題2：對(duì)于所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告時(shí)，還未到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

　　答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國(guó)家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請(qǐng)延期提供。

　　如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國(guó)別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說(shuō)明材料。

　　十二、同期資料類型

　　同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔,存在企業(yè)準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

　　十三、需要準(zhǔn)備同期資料主體文檔的企業(yè)

　　符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:

　　（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

　�。ǘ�）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

　　十四、需要準(zhǔn)備同期資料本地文檔的企業(yè)

　�。ㄒ唬┠甓汝P(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:

　　（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

　�。�2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

　　（3）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

　　（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

　�。ǘ�）為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

　　十五、需要準(zhǔn)備同期資料特殊事項(xiàng)文檔的企業(yè)

　　特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

　　十六、可以免除準(zhǔn)備同期資料的情形

　　企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

　�。ǘ�）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

　　十七、同期資料的準(zhǔn)備時(shí)限

　　同期資料主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

　　企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

　　十八、同期資料常見(jiàn)問(wèn)題解答

　　問(wèn)題1：合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)達(dá)到10億，合資企業(yè)如何準(zhǔn)備主體文檔？

　　答:主體文檔只針對(duì)年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。

　　該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)對(duì)了解兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)均已準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。

　　如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。

　　問(wèn)題2：集團(tuán)最終控股企業(yè)未準(zhǔn)備主體文檔，中國(guó)子公司滿足主體文檔準(zhǔn)備條件。如果最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度是10月1日-9月30日，中國(guó)子公司首個(gè)主體文檔應(yīng)該準(zhǔn)備最終控股企業(yè)哪個(gè)會(huì)計(jì)年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？

　　答：42號(hào)公告適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度，相應(yīng)的首個(gè)主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開(kāi)始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　對(duì)于本例，中國(guó)子公司應(yīng)該準(zhǔn)備2016年10月1日開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度，按照42號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢。

　　問(wèn)題3：主體文檔涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

　　答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制�？梢杂杉瘓F(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。

　　問(wèn)題4：根據(jù)42號(hào)公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過(guò)2:1（非金融企業(yè)）或者5:1（金融企業(yè)），并且向低稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔？

　　答：可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。