【摘 要】 本文概述了作業(yè)成本法的內(nèi)涵，介紹了以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理制度體系，闡述了作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本預(yù)算管理體系構(gòu)建中的應(yīng)用和需要注意的問題：大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍；作業(yè)成本預(yù)算的實(shí)施需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持；培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想。　　【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法；項(xiàng)目預(yù)算；實(shí)施建議　　隨著時(shí)代的變革，傳統(tǒng)的成本管理理論與管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。成本管理在工程項(xiàng)目中的地位日益突出，如何進(jìn)行有效的成本管理是擺在我們面前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算法(ABC)為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法加強(qiáng)項(xiàng)目的成本管理，降低項(xiàng)目成本，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義�！　∫�、作業(yè)成本法的內(nèi)涵　　1、作業(yè)成本法的概念　　作業(yè)成本法(Activity——Based Costing，ABC)是20世紀(jì)80年代由美國(guó)學(xué)者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇。對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策、計(jì)劃的科學(xué)性和有效性；通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時(shí)有效的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高�！　�2、作業(yè)成本法的原理　　作業(yè)成本法基本原理主要為：(1)產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。(2)作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因上，而不是僅僅關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會(huì)計(jì)和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用。　　二、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理制度體系　　為實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全面控制功能，在預(yù)算執(zhí)行階段必須建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的控制功能�！　�1、預(yù)算信息反饋制度　　預(yù)算管理體系是一個(gè)信息溝通系統(tǒng)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，必須建立科學(xué)的信息反饋制度，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)及時(shí)收集和反饋各作業(yè)中心在預(yù)算執(zhí)行過程中的信息。信息反饋制度應(yīng)明確規(guī)定以下內(nèi)容：　�。�1）信息收集的渠道與方式。為加強(qiáng)制度的有效性，在制度中應(yīng)明確各作業(yè)中心的信息反饋責(zé)任，指定專門的人員負(fù)責(zé)信息的收集與報(bào)告，建設(shè)暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書面報(bào)告、口頭報(bào)告、例會(huì)、臨時(shí)報(bào)告等方式�！　。�2）信息報(bào)告的時(shí)間。信息的及時(shí)性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業(yè)中心至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期末向預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)定期報(bào)告信息。另外，對(duì)于作業(yè)中心出現(xiàn)的作業(yè)數(shù)量異�；騿挝蛔鳂I(yè)資源消耗量異常的情況也應(yīng)及時(shí)報(bào)告。　�。�3）信息內(nèi)容。信息反饋的內(nèi)容應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各作業(yè)中心須及時(shí)報(bào)告其在每一會(huì)計(jì)期間完成的作業(yè)數(shù)量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。　　2、預(yù)算分析制度　　在預(yù)算執(zhí)行過程中，有很多因素可能導(dǎo)致實(shí)際情況偏離預(yù)算，出現(xiàn)預(yù)算差異。預(yù)算執(zhí)行情況的分析制度應(yīng)以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以剛性約束為原則，明確分析主體與責(zé)任主體。如企業(yè)可以采用各作業(yè)中心自我分析與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)的外部分析相結(jié)合的方式，通過設(shè)計(jì)符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的一系列指標(biāo)，定期分析各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量及單位作業(yè)的資源消耗量，對(duì)于與預(yù)算的差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并區(qū)分其在該作業(yè)中心的可控性采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn)�！　☆A(yù)算分析與預(yù)算信息反饋相結(jié)合，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的全過程，它通過實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較和分析，獲知重大差異，及時(shí)采取措施，解決存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目的。同時(shí)，預(yù)算分析以及時(shí)的信息反饋為前提，以完整準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，通過分析，找出差異產(chǎn)生的原因，確定差異產(chǎn)生的責(zé)任歸屬，以此作為預(yù)算考核的主要依據(jù)，并作為編制下期預(yù)算的參考資料�！　∪�、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理考核體系　　預(yù)算管理的考核體系是檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力。預(yù)算執(zhí)行過程中必須形成相應(yīng)的考核機(jī)制，以確保預(yù)算管理的真正落實(shí)。同時(shí)為調(diào)動(dòng)員工的積極性，還應(yīng)在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。　　1、預(yù)算考核　　以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理資源消耗與效益產(chǎn)出預(yù)算深入到作業(yè)層次，有利于確認(rèn)各作業(yè)中心甚至個(gè)人的責(zé)任，便于對(duì)作業(yè)中心及個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考核應(yīng)定期進(jìn)行，針對(duì)各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量與資源的消耗量進(jìn)行考核分析，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)差異，分析差異產(chǎn)生的原因與可控性，為下一步的獎(jiǎng)懲決策提供依據(jù)�！　☆A(yù)算執(zhí)行情況考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)定期對(duì)作業(yè)中心或個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，與預(yù)算編制時(shí)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的差異，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，關(guān)注指標(biāo)完成的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與推廣。對(duì)于未完成預(yù)算的作業(yè)，應(yīng)分析原因，并進(jìn)一步深入到各作業(yè)中心的相應(yīng)責(zé)任人。對(duì)于部分預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)發(fā)生重大變化的，應(yīng)按一定的程序與權(quán)限調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算符合實(shí)際情況，并按調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行考核評(píng)價(jià)�！　�2、激勵(lì)機(jī)制　　考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線，是保證預(yù)算管理落實(shí)到位的有效措施。在公平考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步通過科學(xué)的激勵(lì)制度提高員工的積極性，促進(jìn)預(yù)算管理功能的實(shí)現(xiàn)。激勵(lì)包括物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)是指通過物質(zhì)刺激的手段，鼓勵(lì)職工工作。它的主要表現(xiàn)形式有正激勵(lì)，如發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利等；負(fù)激勵(lì)，如降低工資、罰款等。要調(diào)動(dòng)員工積極性，除物質(zhì)激勵(lì)外還需要精神激勵(lì)，使員工有成就感和歸屬感。激勵(lì)機(jī)制首先要體現(xiàn)公平原則，要有透明度，要在預(yù)算的基礎(chǔ)上出臺(tái)一套大多數(shù)員工認(rèn)可的制度，并在預(yù)算考核管理中嚴(yán)格按預(yù)算和制度執(zhí)行并長(zhǎng)期堅(jiān)持�！　∷�、對(duì)實(shí)施作業(yè)成本預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議　　1、大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍　　運(yùn)用作業(yè)成本預(yù)算關(guān)鍵的問題是企業(yè)要有作業(yè)成本基礎(chǔ)，但目前作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國(guó)的實(shí)施還不是很成熟，還僅僅是在典型企業(yè)推廣使用，作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力，這也是作業(yè)成本法不能短期內(nèi)廣泛實(shí)施的一個(gè)瓶頸。所以，要加快作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)施，首先必須大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍�！　�2、作業(yè)成本預(yù)算的實(shí)施需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持　　由于作業(yè)成本預(yù)算的基礎(chǔ)前提是企業(yè)必須實(shí)施作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，而作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的實(shí)施是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，再加上作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理既涉及到公司戰(zhàn)略，又影響到公司日常管理，企業(yè)高管層（董事會(huì)、總經(jīng)理等高管層）應(yīng)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，具有戰(zhàn)略眼光，應(yīng)該將預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)全面管理系統(tǒng)工程加以重視。只有如此，才能切實(shí)推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的順利實(shí)施。　　3、培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想　　運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算首先要有作業(yè)管理思想。而目前我國(guó)大部分企業(yè)采用的是目標(biāo)成本管理，目標(biāo)成本著眼于完成利潤(rùn)目標(biāo)，偏向財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有一定的短視特征；而作業(yè)管理的基本思想是以客戶為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行全面的分析，消除低效和不增值作業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)優(yōu)化的管理思想，面向企業(yè)戰(zhàn)略，面向企業(yè)價(jià)值的形成全過程，具有戰(zhàn)略性和全局性的特征。從這一點(diǎn)來看，我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理還需要管理思想轉(zhuǎn)變的過程。　　綜上所述，預(yù)算管理是企業(yè)管理中不可或缺的一部分，作業(yè)成本法作為一種預(yù)算管理方法在項(xiàng)目成本管理應(yīng)用中以其獨(dú)特的視角顯示出了巨大的作用。隨著我國(guó)企業(yè)管理水平的提高，以及作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本預(yù)算必定能在企業(yè)推廣使用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。　　【參考文獻(xiàn)】　　［1］ 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