物流作為國(guó)內(nèi)一個(gè)新興行業(yè)，近年來(lái)發(fā)展迅速。國(guó)內(nèi)的物流企業(yè)管理尚不成熟，面臨著許多問(wèn)題，成本管理是其中一個(gè)重要問(wèn)題。物流企業(yè)網(wǎng)狀的服務(wù)體系使得傳統(tǒng)成本方法無(wú)法提供有價(jià)值的成本信息。本文介紹了ABC作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用，展現(xiàn)了成本管理的重要價(jià)值。　　第一篇：挑戰(zhàn)　　中外運(yùn)久凌儲(chǔ)運(yùn)有限公司是中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)下屬專業(yè)子公司，它承擔(dān)著中外運(yùn)集團(tuán)國(guó)內(nèi)陸上物流平臺(tái)。2005年1月，開(kāi)始全面運(yùn)營(yíng)中外運(yùn)快運(yùn)（SINOTRANSLTL.EXPRESS）業(yè)務(wù)，即汽車運(yùn)輸網(wǎng)的搭建和運(yùn)營(yíng)工作。該業(yè)務(wù)主要利用公路運(yùn)輸網(wǎng)為客戶提供保證時(shí)限的門(mén)道門(mén)的零擔(dān)運(yùn)輸（LTL，LessthanTruckLoad）服務(wù)。　　久凌公司一直依托集團(tuán)豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)在成本管理方面已經(jīng)形成了一定的基礎(chǔ)。但是，全新的運(yùn)營(yíng)模式對(duì)既有的成本管理方法和工具提出了新的挑戰(zhàn)�！　∥锪髌髽I(yè)成本管理的“頑癥”　　物流的概念從上個(gè)世紀(jì)80年代進(jìn)入中國(guó)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展目前已經(jīng)形成了一批有實(shí)力的物流企業(yè)，逐漸形成了一個(gè)蓬勃發(fā)展的行業(yè)。但是中國(guó)物流的整體效率仍然比較落后，美國(guó)的物流成本占國(guó)民生產(chǎn)總值比例為10%，而中國(guó)的物流成本在21%以上，中國(guó)擱置在物流環(huán)節(jié)的成本將比美國(guó)多出近20億美元�！　‰S著第三方物流的概念被愈來(lái)愈多的生產(chǎn)企業(yè)所接受，越來(lái)越多的生產(chǎn)企業(yè)將企業(yè)的有效資源集中用于培養(yǎng)本企業(yè)的核心能力上，而將生產(chǎn)前原材料、零部件準(zhǔn)備階段的生產(chǎn)供應(yīng)物流，以及生產(chǎn)后成品銷售階段的銷售配送物流委托給獨(dú)立的第三方物流企業(yè)完成。國(guó)內(nèi)物流總額的高增長(zhǎng)，帶來(lái)了物流業(yè)的發(fā)展加速，同時(shí)也帶來(lái)了物流企業(yè)間的殘酷競(jìng)爭(zhēng)。物流行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)成本的競(jìng)爭(zhēng)，而只有把成本管理這個(gè)基礎(chǔ)打牢打穩(wěn)，才是立足于競(jìng)爭(zhēng)激烈的物流行業(yè)的硬道理。因此，物流企業(yè)的管理者越來(lái)越關(guān)注成本管理。如何準(zhǔn)確計(jì)算依靠服務(wù)網(wǎng)絡(luò)完成的不同物流服務(wù)產(chǎn)品的成本？如何給物流服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)？如何有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的成本？這些問(wèn)題也越來(lái)越受到物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者的重視。　　物流企業(yè)的成本管理受到物流行業(yè)自身特征的影響，主要特點(diǎn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：　　1.產(chǎn)品復(fù)雜多樣�！　】蛻�、運(yùn)作方式、運(yùn)輸路線、貨物類型和運(yùn)輸時(shí)限都是對(duì)產(chǎn)品分類有影響的重要因素。　　2.高額的間接費(fèi)用�！　〕�了包裝材料可以直接追溯外，基本上所有的費(fèi)用都是間接費(fèi)用�！　�3.物流企業(yè)屬于網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)，物流公司的運(yùn)作需要一個(gè)龐大的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)支撐�！　♂槍�(duì)一項(xiàng)特定的業(yè)務(wù)，其物流活動(dòng)一般是由兩個(gè)以上服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)分工協(xié)作完成�！　�4.服務(wù)外包程度很高�！　「删�運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、超范圍遞送都有可能分包給協(xié)作單位完成�！　�5.物流企業(yè)的運(yùn)作對(duì)信息系統(tǒng)有著很強(qiáng)的依賴�！　∝浳餇顟B(tài)的跟蹤與監(jiān)控、運(yùn)輸設(shè)備所處位置的定位、客戶查詢與投訴的記錄都需要信息系統(tǒng)作為工具�！　』�于上述特征，物流企業(yè)成本管理的重點(diǎn)在于進(jìn)行盈利能力分析、產(chǎn)品定價(jià)決策、路由優(yōu)化分析、資源產(chǎn)能分析和作業(yè)流程優(yōu)化。國(guó)內(nèi)相當(dāng)?shù)奈锪髌髽I(yè)所采用的傳統(tǒng)成本核算方法，信息的準(zhǔn)確性和詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)需求，問(wèn)題的癥結(jié)在于：　　1.傳統(tǒng)的平均分配觀無(wú)法解決如何把高額的間接費(fèi)用準(zhǔn)確分配到復(fù)雜多樣的產(chǎn)品；　　2.因?yàn)楹雎猿杀景l(fā)生的具體過(guò)程，傳統(tǒng)成本方法無(wú)法把網(wǎng)點(diǎn)成本、外包成本串聯(lián)為產(chǎn)品的成本�！　≈型膺\(yùn)久凌的問(wèn)題　　中外運(yùn)快運(yùn)業(yè)務(wù)作為一個(gè)全新的業(yè)務(wù)，采用的是和以往其它業(yè)務(wù)完全不同的運(yùn)作模式，它強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)作，強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)的整體運(yùn)行效率而不是單純計(jì)較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導(dǎo)致這個(gè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異，由此帶來(lái)成本控制和管理上的難題，主要集中在以下幾點(diǎn)：　　1．成本如何回歸？　　業(yè)務(wù)的完成需要多個(gè)城市的網(wǎng)點(diǎn)協(xié)同完成，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)既會(huì)替其他作業(yè)點(diǎn)中轉(zhuǎn)或派送，也會(huì)讓對(duì)方為其提供同樣的服務(wù)。由于貨物在不同方向上流量本身的不平衡性，這種交叉性的服務(wù)造成了各網(wǎng)點(diǎn)收入與成本的不對(duì)稱，收入由一個(gè)站點(diǎn)實(shí)現(xiàn)而成本由不同的站點(diǎn)承擔(dān)。為了考核網(wǎng)點(diǎn)的盈利，需要進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。通常內(nèi)部結(jié)算采用的是回歸成本的方式，實(shí)現(xiàn)收入的網(wǎng)點(diǎn)需要承擔(dān)所有的成本。為此，準(zhǔn)確核算其他站點(diǎn)為收入站點(diǎn)承擔(dān)的成本成為了內(nèi)部結(jié)算的關(guān)鍵�，F(xiàn)有的成本核算方法根本無(wú)法完成此項(xiàng)工作，成本回歸變?yōu)榱藘?nèi)部結(jié)算的難題。　　2．間接費(fèi)用如何分配？　　中外運(yùn)快運(yùn)這個(gè)產(chǎn)品，除了包裝材料可以直接追溯到具體的一票貨物上之外，其它所有的費(fèi)用基本上都是間接費(fèi)用，所以間接成本分配的準(zhǔn)確性直接影響成本核算的結(jié)果�，F(xiàn)有的間接成本分配由于實(shí)行的是平均分配做法，不能真實(shí)反映實(shí)際成本的歸屬，影響企業(yè)準(zhǔn)確考核各網(wǎng)點(diǎn)的績(jī)效情況�！　�3．產(chǎn)品盈利如何分析？　　因?yàn)楫a(chǎn)品的復(fù)雜性與多樣性，需要從客戶、運(yùn)作模式、貨物類型等多維度進(jìn)行贏利分析。多維盈利分析要求收入和成本按照這些維度進(jìn)行分配�，F(xiàn)有的成本核算方法，除了間接成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性無(wú)法保證外，產(chǎn)品成本也無(wú)法計(jì)算出來(lái)，不利于產(chǎn)品的盈利差異性分析，影響到企業(yè)對(duì)客戶、產(chǎn)品的管理�！　�4．外包和自有的價(jià)值如何衡量？　　服務(wù)外包程度很高。干線運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、超范圍遞送都有可能分包給協(xié)作單位完成。然而，現(xiàn)有的成本核算方法間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，復(fù)雜產(chǎn)品成本無(wú)法計(jì)算等都給科學(xué)預(yù)測(cè)分包服務(wù)的成本造成了困難。缺乏有效的成本信息支持，企業(yè)管理層不可能準(zhǔn)確衡量外包與自有，哪個(gè)對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)更大，從而做出科學(xué)的決策�！　�5．產(chǎn)品價(jià)格如何制定？　　價(jià)格對(duì)于成本的敏感系數(shù)大。零擔(dān)業(yè)務(wù)的成本和貨物的票數(shù)、件數(shù)、重量、路線、時(shí)限要求、結(jié)算方式等因素密切相關(guān)，現(xiàn)有的成本核算方法無(wú)法提供詳細(xì)的成本信息供成本預(yù)測(cè)使用。成本預(yù)測(cè)是制定價(jià)格的重要前提，由于缺乏數(shù)據(jù)支持，制定產(chǎn)品價(jià)格就變成了一項(xiàng)難度很大的工作�！　�6．最優(yōu)路由如何選擇？　　物流企業(yè)對(duì)線路規(guī)劃有著很強(qiáng)的依賴性。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的分類、價(jià)格的制定等都要受到運(yùn)輸路線的制約。然而，現(xiàn)有的成本核算方法受到物流行業(yè)網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜的限制，只能簡(jiǎn)單核算某種產(chǎn)品的成本，對(duì)于產(chǎn)品在某條線路上的成本就束手無(wú)策了。這樣企業(yè)無(wú)法根據(jù)線路的成本信息，選擇最優(yōu)的路由方案，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。　　作為一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)作的業(yè)務(wù)，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)利益的最大化，無(wú)疑是首先必須滿足的。但在滿足這個(gè)條件的同時(shí)，怎樣在具體業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)于各區(qū)域之間的成本控制進(jìn)行平衡，尋找到一個(gè)非常精確的計(jì)算方法，而這個(gè)方法又必須能得到有效的數(shù)據(jù)支持，并做出準(zhǔn)確計(jì)算，是解決問(wèn)題的關(guān)鍵�！　〉诙�篇：突破　　能否選擇適用的成本管理方法將直接影響“企業(yè)價(jià)值最大化”的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，這是中外運(yùn)久凌迎接的第一個(gè)挑戰(zhàn)。改革迫在眉睫，作業(yè)成本法由此引入。　　作業(yè)成本法（activity-basedcosting，簡(jiǎn)稱ABC），是最近20年來(lái)成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)成本法的核心思想就是，首先將企業(yè)耗費(fèi)的資源分配到作業(yè)上，再將作業(yè)分配到成本對(duì)象上。由于引入了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行成本分配，作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對(duì)象之間的關(guān)系，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確�！　∨c傳統(tǒng)成本方法相比，作業(yè)成本法采用了更加符合實(shí)際的成本分配觀。這種分配觀主張的原則是：作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)，多用多分、少用少分、不用不分。從而避免了平均分配導(dǎo)致的成本扭曲，提高了成本核算的準(zhǔn)確性�！　×硗猓�作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，以成本發(fā)生的過(guò)程為主線展開(kāi)成本計(jì)算和作業(yè)管理的方法。注重因果的分配觀解決了物流企業(yè)準(zhǔn)確分配高額間接費(fèi)用的需求，注重過(guò)程的分析觀解決了物流企業(yè)串聯(lián)分散的網(wǎng)點(diǎn)活動(dòng)成本為某一成本對(duì)象成本的需求。　　為了實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法在中外運(yùn)快運(yùn)的運(yùn)用，中外運(yùn)久凌引進(jìn)“外腦”——諾亞舟咨詢�！　≈Z亞舟咨詢顧問(wèn)們進(jìn)駐中外運(yùn)久凌后，首先從各業(yè)務(wù)部門(mén)詳細(xì)了解了各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)情況，理清了企業(yè)的成本流動(dòng)過(guò)程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個(gè)部門(mén)對(duì)成本的責(zé)任，為設(shè)計(jì)企業(yè)成本控制體系做好準(zhǔn)備�！　≈�后，在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，開(kāi)始設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型�！　�構(gòu)建ABC模型　　1模型框架　　根據(jù)調(diào)研信息，顧問(wèn)們把中外運(yùn)快運(yùn)的成本費(fèi)用歸集為五大類：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、操作費(fèi)用和其它（包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和營(yíng)業(yè)外支出），費(fèi)用歸集的最小部門(mén)是站點(diǎn)（SC）。應(yīng)用ABC的主要任務(wù)就是要在堅(jiān)持成本效益原則的前提下，把這五類成本費(fèi)用合理、準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品中去，為中外運(yùn)快運(yùn)的產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效考核和成本管理工作提供真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)�！　≡诖嘶�礎(chǔ)上，確定了模型的框架。