內(nèi)容摘要：隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。如何創(chuàng)造并保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要問(wèn)題。成本企畫(huà)和作業(yè)成本管理是在新經(jīng)濟(jì)的沖擊下產(chǎn)生的兩種先進(jìn)成本管理模式，雖然有著不同的淵源，但卻存在著一些共同的特質(zhì)，二者的結(jié)合可以取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。故本文以此為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)評(píng)價(jià)它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)行整合應(yīng)用構(gòu)想�！　￡P(guān)鍵詞：成本管理 成本企畫(huà) 作業(yè)成本管理　　進(jìn)入21世紀(jì)后，信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈�，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件的變化對(duì)企業(yè)成本管理也提出了更高的要求，傳統(tǒng)成本控制模式受到前所未有的沖擊，越來(lái)越不能適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境和生產(chǎn)技術(shù)的變化。目前，世界上以美國(guó)為代表的作業(yè)成本管理與以日本為代表的成本企畫(huà)兩大模式引領(lǐng)著全球成本管理模式的發(fā)展方向。然而，這兩種模式又都不可避免的存在著一定的局限性，如何將兩種模式綜合起來(lái)，在一定程度上相互彌補(bǔ)，更好的發(fā)揮各自優(yōu)越性，以便能更好滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求，本文就此提出綜合應(yīng)用的構(gòu)想。　　作業(yè)成本管理和成本企畫(huà)的基本理論　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本管理　　作業(yè)成本模式是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和制造環(huán)境而產(chǎn)生并得到廣泛運(yùn)用的一種新型成本控制模式。它在成本信息計(jì)算的精確性以及成本控制的有效性方面都有突出的表現(xiàn)。　　1.作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展。作業(yè)成本管理(Activity-Based Cost Mana- gement，ABM)起源于作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)，作業(yè)成本會(huì)計(jì)的思想起源， 20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師——美國(guó)人埃里克?科勒（Eric Kohler）教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治?斯坦布斯（George J. Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（Activity Costing and Input-Output Accounting）中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的論述，這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。盡管理論界對(duì)此持冷淡態(tài)度，實(shí)務(wù)界也未采納，但在作業(yè)會(huì)計(jì)理論框架形成中占有重要地位。直到80年代中后期，隨著計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）興起，美國(guó)實(shí)務(wù)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重脫節(jié)，成本信息被嚴(yán)重扭曲，美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫(kù)珀（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授羅伯特?卡普蘭（Robert S.Kaplan）在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，借鑒發(fā)展了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）又稱作業(yè)成本計(jì)算�！　�2.作業(yè)成本管理模式的主要思想表現(xiàn)在以下方面：　　“價(jià)值鏈”思想。作業(yè)成本管理模式以價(jià)值鏈分析為基本手段。作業(yè) ( activity)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。它代表組織實(shí)施的工作，是連接資源與成本標(biāo)的的橋梁。價(jià)值鏈(ValueChain)的概念是由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年在其所著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中首次提出的。他認(rèn)為價(jià)值鏈?zhǔn)侵搁_(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合，或者指伴隨著作業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程中全部?jī)r(jià)值的集合�！　≡谧鳂I(yè)成本控制模式中，企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過(guò)程被認(rèn)為是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，企業(yè)的整個(gè)物流過(guò)程就是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，按此逐步推移，直至將最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”。也就是說(shuō)“作業(yè)鏈” 和“價(jià)值鏈”是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，兩者是有類似之處，所不同的是，“作業(yè)鏈” 從實(shí)物的角度考(續(xù)致信網(wǎng)上一頁(yè)內(nèi)容)慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。　　“兩維”成本計(jì)算觀。作業(yè)成本法產(chǎn)生以后，人們?cè)噲D在多方面運(yùn)用此法提供信息，從而形成了兩種關(guān)于作業(yè)成本計(jì)算的觀點(diǎn)：一種是成本分配觀，一種是過(guò)程分析觀。成本分配觀說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求，這是成本分配觀的“資源流動(dòng)”，另一方面， “成本流動(dòng)”卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)或顧客）。成本分配觀從“成本流動(dòng)”與“資源流動(dòng)”兩個(gè)側(cè)面全面地提供有關(guān)資源，作業(yè)和成本對(duì)象的信息。過(guò)程分析觀通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、作業(yè)鏈、作業(yè)和資源的分析，為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動(dòng)因），以及作業(yè)完成得如何（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息，企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從企業(yè)外部顧客獲得的價(jià)值。（“兩維”成本計(jì)算觀如圖1）�！　。ǘ�）成本企畫(huà)模式　　成本企畫(huà)模式的核心是目標(biāo)成本，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行有效管理和控制來(lái)建立企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)�！　�1.成本企畫(huà)模式的產(chǎn)生及發(fā)展。成本企畫(huà)誕生于日本的汽車(chē)制造業(yè)，也成長(zhǎng)、發(fā)展于日本。早在1959年，成本企畫(huà)在日本豐田汽車(chē)公司開(kāi)始推行。1962年豐田將價(jià)值工程導(dǎo)入到成本企畫(huà)中。1967年，豐田制定了成本企畫(huà)實(shí)施規(guī)劃，規(guī)定了成本企畫(huà)的實(shí)施步驟。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，大量的研究文獻(xiàn)不斷涌現(xiàn)，對(duì)成本企畫(huà)的實(shí)施方法中的重要工具價(jià)值工程進(jìn)行了詳細(xì)的論述。其中最具標(biāo)志性的是1994年7月“成本企畫(huà)特別委員會(huì)”發(fā)表了題為《成本企畫(huà)研究的課題》的報(bào)告草案。該草案將成本企畫(huà)定位于管理會(huì)計(jì)的一個(gè)領(lǐng)域。以汽車(chē)業(yè)為代表，成本企畫(huà)作為日本獨(dú)特的成本控制方法有了長(zhǎng)足的發(fā)展，現(xiàn)在不僅在汽車(chē)、電機(jī)、機(jī)械制造以及精密電子儀器等裝配企業(yè)落地生根，而且在冶金業(yè)、化學(xué)工業(yè)、紡織工業(yè)甚至食品工業(yè)都有了相當(dāng)程度的推廣實(shí)施。1990年以后歐美研究者對(duì)成本企畫(huà)也開(kāi)始了研究，美國(guó)成本管理專家羅賓?庫(kù)伯曾專程去日本對(duì)成本企畫(huà)作了實(shí)地考察�！　�2.成本企畫(huà)的基本原理。成本企畫(huà)的實(shí)質(zhì)是成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對(duì)策，調(diào)整先前的方法和步驟，針對(duì)未來(lái)的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對(duì)目前的方法和步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方法。　　成本企畫(huà)的前饋控制體現(xiàn)了成本控制的兩種新思維，其一是“源流成本管理”思想，它要求將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段追溯至開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，對(duì)成本對(duì)象的最初起始點(diǎn)，實(shí)施充分透徹的分析，從而有助于避免后續(xù)制造過(guò)程的大量無(wú)效作業(yè)耗費(fèi)無(wú)謂的成本，使得大幅度削減成本成為可能；其二是“成本筑入”思想，它認(rèn)為一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在某種意義上是在圖紙上就制造過(guò)程進(jìn)行了一次“預(yù)演”，預(yù)演時(shí)賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中具體各項(xiàng)要求的體現(xiàn)。直觀地說(shuō)，設(shè)計(jì)就是在圖紙上制造產(chǎn)品。“成本筑入”意味著在將材料、部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并“裝配”進(jìn)去。如同在造房子砌進(jìn)磚塊時(shí)，同時(shí)也將磚塊、水泥與人工的成本一并砌進(jìn)了建筑物。倘若在圖紙的“預(yù)演”中排除了各種無(wú)效或低效因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際成本，這就等同于在前期確保了成本降低的可能性。