筆者因工作關(guān)系，接觸了多家日資跨國企業(yè)的生產(chǎn)制造型集團公司，對這類企業(yè)的資金支出管理模式做了探討。概括來說，這些企業(yè)的資金支出管理方式大部分是建立在目標成本管理基礎(chǔ)上的資金支出管理，不敢妄言它可以代表絕大部分日本企業(yè)的資金支出管理模式，但管中窺豹還是可見一斑。

　　資金支出預算的事前控制

　　在資金支出管理的背后就是成本控制，日本公司制定成本的順序一般是：先確定或預估市場銷售目標價格，然后進行包括產(chǎn)品定位、產(chǎn)品功能等內(nèi)容在內(nèi)的產(chǎn)品設計，之后再進行成本預算確定計劃成本。在新產(chǎn)品設計前制定目標成本，是日本公司成本管理的特點之一。

　　以市場可接受的產(chǎn)品價格為前提，確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；為保證目標成本的實現(xiàn)需進行全方位的成本控制。在總體目標成本確 定后，要么按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行分解，要么按產(chǎn)品主要功能進行分解，要么按產(chǎn)品成本的形成過程進行分解，要么按產(chǎn)品成本項目結(jié)構(gòu)進行分解，將總目標成本層層分解到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)。在總目標成本的分解過程中，已經(jīng)界定了生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金支出上限，這樣建立起的資金支出預算就可以實現(xiàn)資金支出的事前管理和控制。

　　資金支出預算的事中管理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會不可避免地遇到不可測和不可控事件，這樣會對期初以目標成本為基礎(chǔ)確立的資金支出預算產(chǎn)生較大影響。對于這種情況，日本企業(yè)一般采用總額控制、額度內(nèi)調(diào)節(jié)的方式來確保總目標成本的實現(xiàn)，通常采用月度內(nèi)滾動和季度間滾動進行調(diào)整。具體做法參考如下：

　�。ㄒ唬�將本年度資金支出預算按第一季度總數(shù)細化分解至1至3月的月度預算，二、三、四季度資金預算編制以季度為單位。

　�。ǘ�）將1月資金支出預算分解到1至4周；每周末提交下周資金支出計劃，集團財務部門根據(jù)月度資金支出預算予以審核審批。

　　（三）1月第3周資金支出預算執(zhí)行結(jié)束前，根據(jù)前3周資金預算執(zhí)行情況的差異分析和本月資金支出預算總額，調(diào)節(jié)第4周資金支出預算。同時根據(jù)對2月的預測，調(diào)整編制2月資金支出預算，并調(diào)整第一季度預算總數(shù)。

　�。ㄋ模└鶕�(jù)2月資金預算執(zhí)行情況的差異分析，調(diào)整3月資金支出預算。除前兩個月發(fā)生不可測、不可控事件，1、2月實際資金支出總額加上3月資金支出預算額不得超過原第一季度資金支出預算總數(shù)的1.2倍。

　�。ㄎ澹┑谝患径冉Y(jié)束前，根據(jù)一季度資金預算執(zhí)行情況以及對本年度內(nèi)剩余預算期情況的預測，確定是否需要調(diào)整下一季度的季度資金支出預算，同時根據(jù)下一季度預算調(diào)整情況編制第二季度4至6月月度預算，并確定第二季度預算總額。

　�。�六）第二季度結(jié)束前根據(jù)一、二季度預算執(zhí)行情況、6月份資金支出預算執(zhí)行情況，以及對本年度內(nèi)剩余預算期情況的預測，確定是否需要調(diào)整當年的年度預算，同時根據(jù)年度預算調(diào)整情況編制第三季度7至9月月度預算和第四季度預算總額。第一季度、4月、5月實際資金支出總額加上6月資金支出預算額不得超過原第一、二季度資金支出預算總數(shù)的1倍。

　�。ㄆ撸┑谌�、四季度以此類推。最終確保全年資金支出預算不超過全年目標的1.2倍。

　　資金支出預算的事后控制

　　資金支出事后控制只需要包括兩個部分的內(nèi)容，一個是資金支出預算考核評價；一個是由審計監(jiān)察部門通過不定期抽查、流程穿行測試等方式對單筆業(yè)務的資金支出預算執(zhí)行控制情況和預算體系的制度有效性實施監(jiān)控。