在新世紀(jì)，對于世界上的大多數(shù)企業(yè)來說，日益一體化的全球經(jīng)濟為其持續(xù)增長提供了機會。全球規(guī)模的相互聯(lián)系和協(xié)作為各種類型的企業(yè)創(chuàng)造了大量發(fā)展機會，同時也意味著有機會提升他們的生產(chǎn)水平和服務(wù)水平。而在我國，成本管理水平低、耗費高、經(jīng)濟效益差，一直是制約企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。近幾年，我國企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，并且許多企業(yè)提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，但在成本管理的現(xiàn)實操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點放在對生產(chǎn)成本的控制上，忽視了項目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計，實際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90%，足以決定企業(yè)命運。從班組成本核算到邯鋼成本的一票否決，從成本細(xì)劃到責(zé)任成本，到目前為止，我國成本管理無不局限于產(chǎn)品制造過程中。可見，我國大部分企業(yè)主要是依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，屬于粗放型成本控制。由于觀念上的束縛，成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進步，妨礙企業(yè)發(fā)展。價值鏈管理作為20世紀(jì)管理學(xué)研究最重要的成果之一，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)認(rèn)可和重視。為了適應(yīng)市場、競爭和技術(shù)的發(fā)展，我國成本管理界引入了價值鏈管理的思想�！　∫�、價值鏈與價值鏈分析　　按照杰克·�？撕透绶疫_拉加的觀點，價值鏈?zhǔn)侵?ldquo;在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個經(jīng)營過程中各種價值創(chuàng)造活動的聯(lián)結(jié)結(jié)合”。而波特則從行業(yè)角度定義價值鏈為“企業(yè)在一個特定行業(yè)內(nèi)的各種活動的組合”。從中可以看出，價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)各種創(chuàng)造價值活動的有序集合。他描述了將產(chǎn)品或服務(wù)從概念設(shè)計、制造生產(chǎn)的不同階段（包括物理加工和多家生產(chǎn)者服務(wù)輸入的結(jié)合）、到交付給最終顧客以及使用后最終回收處理的所有活動，這些價值創(chuàng)造活動通過信息流、物流或資金流聯(lián)系在一起�！　�價值鏈分析，是對企業(yè)全部經(jīng)營活動進行識別（識別價值創(chuàng)造）、分類、排序（形成價值鏈）和優(yōu)化活動的過程。它以價值鏈為研究對象，分析研究價值鏈的構(gòu)成以及價值鏈上的每項價值活動的地位和相互關(guān)系，每項價值活動的成本及其動因，每項價值活動占用的資產(chǎn)、盈利狀況等。它是企業(yè)站在戰(zhàn)略的角度使用系統(tǒng)方法對各種價值活動及其相互作用進行考察。　　企業(yè)價值鏈分析作為實施戰(zhàn)略成本管理的首要步驟，其目的在于：（1）明確企業(yè)各項活動對于產(chǎn)品價值的貢獻；（2）了解企業(yè)價值鏈內(nèi)各價值活動之間的聯(lián)系，以及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商之間的價值鏈關(guān)系；（3）分析各價值鏈環(huán)節(jié)的價值與成本，以便企業(yè)對價值鏈進行優(yōu)化，確定成本管理的目標(biāo)和方向�！　《�、價值鏈分析在企業(yè)成本管理中的實施條件　　基于價值鏈分析的成本管理是管理者通過對企業(yè)價值鏈上成本情況的綜合分析，從宏觀和微觀上了解企業(yè)的成本狀況和相應(yīng)的競爭優(yōu)勢，并在此基礎(chǔ)上進行企業(yè)成本控制，有效地降低企業(yè)成本。然而這種方法的應(yīng)用需要一定的實施條件�！　。ㄒ唬﹪�家政策(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)性條件。國家所制定的各種會計法規(guī)及其相關(guān)規(guī)范應(yīng)更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，特別是在條件成熟時，建立與價值鏈核算體系相關(guān)的會計法規(guī)及其相關(guān)規(guī)范，并鼓勵企業(yè)建立一整套價值鏈會計核算體系。這樣便于在實施成本價值鏈分析與管理中相關(guān)數(shù)據(jù)的收集和提取，保證實施的科學(xué)性，以達到良好的效果�！　。ǘ�）企業(yè)自身組織管理條件　　1、建立完整的作業(yè)鏈－價值鏈業(yè)務(wù)流程。基于價值鏈分析的成本管理需要企業(yè)具有一整套完整、科學(xué)的符合顧客要求、滿足企業(yè)需求模式、制約因素和效率目標(biāo)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程。如果沒有一個完整且連續(xù)的業(yè)務(wù)流程，那么以業(yè)務(wù)流程為物質(zhì)基礎(chǔ)的企業(yè)成本價值管理體系將成為無根之木、無源之水。　　2、建立基于價值鏈的成本及其他財務(wù)數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的完整成本數(shù)據(jù)，是實施成本價值管理的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)收集不能全面、準(zhǔn)確地提供企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，無法充分了解實施基于企業(yè)價值鏈分析的成本管理的效果。由此看出，建立基于企業(yè)價值鏈的成本及其他財務(wù)數(shù)據(jù)的收集系統(tǒng)是充分發(fā)揮基于價值鏈分析法在企業(yè)成本管理有效應(yīng)用的保證�！　�3、建立基于企業(yè)價值鏈的會計核算系統(tǒng)�；�于價值鏈分析的企業(yè)成本管理，要求企業(yè)通過對各價值環(huán)節(jié)成本情況進行綜合分析，充分了解企業(yè)成本狀況和相應(yīng)的競爭優(yōu)勢，并在此基礎(chǔ)上進行管理決策。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，基于價值分析的成本數(shù)據(jù)代表了企業(yè)產(chǎn)品的實際成本，能對實際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計，并由此可對獲利情況做出決策�；�于價值鏈分析的成本管理，需要一種新的核算系統(tǒng)來分析財務(wù)數(shù)據(jù)，進而確定各價值環(huán)節(jié)的成本優(yōu)勢和劣勢，充分理解各價值活動和成本間的關(guān)系以及價值活動和產(chǎn)品間的關(guān)系，為企業(yè)成本價值鏈管理提供有用成本信息。由此看出，建立基于企業(yè)價值鏈的會計核算系統(tǒng)是價值鏈分析的企業(yè)成本管理有效應(yīng)用的基礎(chǔ)材料保證。　　4、建立基于價值鏈分析的評價子系統(tǒng)。評價系統(tǒng)是成本價值鏈系統(tǒng)的最后一環(huán)，是上次循環(huán)的終結(jié)點和下次循環(huán)的起點，它既對過去績效做出總結(jié)，更對未來成本管理系統(tǒng)的改進提供有力的信息支持。評價子系統(tǒng)是對戰(zhàn)略成本管理實施的效果進行評價，動態(tài)地衡量成本價值管理目標(biāo)的完成情況和過程的執(zhí)行情況，并提供反饋信息的過程�；�于價值鏈的思想，我們認(rèn)為對戰(zhàn)略成本控制的績效評價上，應(yīng)采用一定的指標(biāo)對財務(wù)方面、顧客方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面、學(xué)習(xí)與成長能力方面進行評價。如，實際作業(yè)成本與目標(biāo)成本的差額、顧客對產(chǎn)品和售后服務(wù)質(zhì)量的滿意度、企業(yè)重要流程的改進程度、企業(yè)獲得信息的及時性等�！　∪�、價值鏈分析在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的建議　　（一）實施工作可依據(jù)企業(yè)自身條件進行。企業(yè)將價值鏈分析方法應(yīng)用在企業(yè)成本管理中，建立一整套成本價值鏈管理體系，需要花費大量的人力、物力。而企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)首先是生存，然后才是發(fā)展。將價值鏈分析方法應(yīng)用于企業(yè)成本管理，有助于企業(yè)良性發(fā)展，但不是拯救企業(yè)的靈丹妙藥。因此，價值鏈分析的應(yīng)用要視企業(yè)經(jīng)濟實力和生存狀況而定：對于有條件的企業(yè)，建立一套完善的成本價值鏈管理體系，有助于企業(yè)有效降低成本，提高競爭力；若沒有條件，就沒有必要一步到位，可以按企業(yè)經(jīng)營中成本問題嚴(yán)重程度，分步進行，逐步到位�！　。ǘ�）統(tǒng)一企業(yè)成本管理的成本數(shù)據(jù)口徑。將價值鏈分析方法應(yīng)用于成本管理，要做好企業(yè)價值鏈的整體規(guī)劃，防止成本數(shù)據(jù)信息流的運行不暢通。對于價值鏈各環(huán)節(jié)中的信息流－企業(yè)成本數(shù)據(jù)，一定要統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。如在財務(wù)中用到的，一定要與財務(wù)數(shù)據(jù)的口徑相一致。因為，財務(wù)經(jīng)過長期發(fā)展已形成一整套科學(xué)的數(shù)據(jù)設(shè)置口徑，特別是財務(wù)數(shù)據(jù)對于企業(yè)本身、投資者、債權(quán)人以及政府等都有著重要使用性。這樣不僅有利于價值鏈分析方法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的有效性，而且有助于企業(yè)戰(zhàn)略決策上的管理�！　。ㄈ�）企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視和全力支持。價值鏈分析能否在企業(yè)成本管理中有效應(yīng)用，主要取決于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層。在實施過程中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)由原來相對封閉的部門職能建立變?yōu)橐詢r值鏈為核心建立。傳統(tǒng)部門之間的邊界變得模糊了，對于基層、管理層員工的權(quán)利、利益的分配有了顯著的變化。這就要求最高層領(lǐng)導(dǎo)者能把大家調(diào)動起來，統(tǒng)一思想，做好溝通工作，并且全力支持項目負(fù)責(zé)人的工作。例如，將價值鏈分析應(yīng)用于成本管理中最大的困難是企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)特別是生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本核算問題。這樣就需要各部門相互配合提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)，并合理分配于價值鏈各環(huán)節(jié)之中。要做好這項工作，只有靠最高領(lǐng)導(dǎo)層組織各部門的領(lǐng)導(dǎo)共同協(xié)作，制定出成本在各價值環(huán)節(jié)間的分配標(biāo)準(zhǔn)�！　。ㄋ模┙�立有針對性的員工培訓(xùn)系統(tǒng)和有效的激勵機制。價值鏈分析在企業(yè)成本管理中應(yīng)用成功的關(guān)鍵在于真正意義上全體員工的參與，而且科學(xué)的方法需要員工的理解和落實。特別是處于勞動第一線的員工，只有當(dāng)他們認(rèn)識到自己在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用時，成本價值鏈管理體系才能得到有效實施。同時，如果員工素質(zhì)未達到一定的程度（無論是工作技能還是工作態(tài)度），企業(yè)價值鏈上有利于成本降低的因素被忽視，或者理論上可行而實踐中卻無法實現(xiàn)，那么企業(yè)成本管理就達不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，只有建立了有針對性的員工培訓(xùn)系統(tǒng)和有效的激勵機制才能保證基于價值鏈分析的企業(yè)成本價值鏈管理體系的有效實施。