ABC成本法應(yīng)用案例
 　　案例一：農(nóng)機(jī)廠應(yīng)用ABC成本法　　某農(nóng)機(jī)廠是典型的國有企業(yè)，以銷定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過人工費(fèi)用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。　　根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時，其他作業(yè)動因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時，客戶數(shù)等�！　⊥ㄟ^計(jì)算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對每個作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性�！　⊥ㄟ^對成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。分析還顯示，運(yùn)輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉車�！　〈送�，正確的成本信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價格。修訂后的產(chǎn)品價格更加真實(shí)地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強(qiáng)的競爭力。
 　　案例二：ABC成本法在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用　　一、物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的意義　　在當(dāng)今狀況下，在物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC 方法比以往任何時候都更加重要。首先，物流已經(jīng)形成了一個巨大的產(chǎn)業(yè)。在中國專業(yè)化物流服務(wù)需求已初露端倪、專業(yè)化物流企業(yè)開始涌現(xiàn)、多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展、物流基礎(chǔ)設(shè)施和裝備發(fā)展初具規(guī)模、物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展正在引起各級政府的高度重視。　　其次，如上文所述，過去的十多年在作業(yè)成本管理這個領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究，取得了相當(dāng)大的發(fā)展，并在國外的大公司里逐漸地成為普遍的實(shí)踐。這使得在物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC 方法具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和一定的實(shí)踐基礎(chǔ)�！　≡俅�，目前在物流系統(tǒng)的成本核算中存在明顯的缺陷。例如在運(yùn)輸費(fèi)用上面，傳統(tǒng)會計(jì)仍然保留了在零售會計(jì)上的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)踐的方法，即將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷售額中掃除而取得一個總的利潤。在許多情況下，運(yùn)費(fèi)不作為一項(xiàng)特殊成本而作出報告。許多產(chǎn)品是以發(fā)送價格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價，它包括了運(yùn)輸成本。然而越來越多的不斷改進(jìn)的采購程序要求將所有的服務(wù)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)用，從總購買成本中分離出去以便于評估�！　≡谖锪飨到y(tǒng)的傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)踐中還有一個重要缺陷：未能特別指明和分配庫存成本。第一，并未確認(rèn)和分配有關(guān)庫存維持的全部成本，諸如保險以及稅收，因此導(dǎo)致了庫存成本的低估或模糊。第二，對于投入到原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫存上的資金的財(cái)務(wù)成本，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的財(cái)務(wù)費(fèi)用中被確認(rèn)、測量和分離�！　《�、物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的關(guān)鍵　　以活動為基礎(chǔ)確定成本的方式將所有的有關(guān)費(fèi)用與完成增值活動聯(lián)系起來。在物流系統(tǒng)中，關(guān)鍵事件是一個客戶的定單，以及由此產(chǎn)生的完成該項(xiàng)定單工作所需要的相關(guān)活動或成本。當(dāng)然， 需要指出的是以ABC 為基礎(chǔ)的物流成本系統(tǒng)僅對經(jīng)理在決策的時候提供必要的成本信息。在物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC 有一些關(guān)鍵的問題，解決好這些問題，才可能成功地實(shí)施ABC 成本核算系統(tǒng)。　　對物流系統(tǒng)而言，兩項(xiàng)重要的成本因素是：庫存和運(yùn)輸�！　【蛶齑娑�言，總的庫存成本包括所有盲關(guān)庫存運(yùn)行成本和客戶訂貨的所有費(fèi)用。庫存運(yùn)行費(fèi)用，包括稅費(fèi)、存儲、資本成本、保險和過時淘汰。訂貨成本包括全部的庫存控制費(fèi)用、訂貨準(zhǔn)備、交易等費(fèi)用�！　〉湫偷奈锪鞒杀痉殖扇�大類：直接成本、間接成本和日常費(fèi)用。直接成本容易確認(rèn)，運(yùn)輸、倉儲、原料管理以及訂貨處理這些直接費(fèi)用可以從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中提取出來。　　在費(fèi)用分?jǐn)偟臅r候，或多或少的是在固定費(fèi)用的基礎(chǔ)上分?jǐn)�。　　倉儲設(shè)備的折舊費(fèi)用應(yīng)該如何分?jǐn)偟娇蛻舻挠嗀洺杀井?dāng)中？因?yàn)檫@樣的成本信息是用來做決策的，所以，有些與有效的決策沒有太大的關(guān)聯(lián)的間接費(fèi)用，例如某些沉沒成本�！　∪粘ＹM(fèi)用的分配是復(fù)雜的，也是值得關(guān)注的。任何企業(yè)都承受著相當(dāng)大的一筆日常費(fèi)用，例如水、電、暖氣等。傳統(tǒng)會計(jì)將總的日常費(fèi)用按照直接人工為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ㄈ找嬉�起爭論。�?yīng)該從有效的以活動為基礎(chǔ)的物流成本的角度，合理的分配日常費(fèi)用。應(yīng)該遵循的總的規(guī)則是：某一項(xiàng)費(fèi)用，只有置于物流組織管理控制下的才能分配到物流成本�！　∪�、ABC 應(yīng)用實(shí)例分析　　國際某知名飲料公司在中國的業(yè)務(wù)廣泛地采用了ABC 方法。特別是在其分銷體系中采用ABC 方法，可以得到與傳統(tǒng)會計(jì)不同的結(jié)論，具有良好的經(jīng)濟(jì)效益。此案例中心問題就是要不要在焦作設(shè)立分銷中心的問題。對該公司進(jìn)行ABC 分析時，首先將分銷流程描述如下：　　我們定義分銷過程從產(chǎn)品下線，存入倉庫的時刻開始，交貨到客戶倉庫處結(jié)束。按照ABC 分析法的標(biāo)準(zhǔn)程序，我們先考察從鄭州至新鄉(xiāng)分銷中心，再分銷到焦作客戶的整個過程，將該過程分解為單項(xiàng)具體的發(fā)生費(fèi)用的活動。其中的各項(xiàng)活動的成本如下：　　活動1-一成品倉儲　　飯?zhí)定硽?/p>　　-計(jì)算機(jī)，托盤等設(shè)備折舊5 300元/月　　房殺涑殺?/p>　　-人員工資3 800 元/月　　-倉庫租金20 000元/月　　-貨物破損28 500元/月　　倉庫內(nèi)的貨品都是整托盤存放的，倉庫的租金由容積決定，而倉庫的容積是用托盤數(shù)來衡量。所以我們認(rèn)為在此過程中托盤數(shù)可以作為成本驅(qū)動因素�！　∝浳锏钠茡p額是由存放的時間和產(chǎn)品的金額所決定的，對子不同包裝的產(chǎn)品而言，每托的金額是不同的。把托盤數(shù)作為庫存破損的成本驅(qū)動因素有些勉強(qiáng)，這里只能得出一個近似值�！　∪藛T的工資是由其工作量決定的。在完全托盤化作業(yè)的倉庫中，不論每托存放何種產(chǎn)品，倉庫人員進(jìn)行收發(fā)貨，盤點(diǎn)，計(jì)帳等日常工作的工作量都是和托盤數(shù)成正比的，所以也可以認(rèn)為托盤數(shù)是成本驅(qū)動因素。　　倉庫的最大容積6000托，平均庫存3000托，平均一托盤產(chǎn)品儲存一天的總成本是0.8元（每月按24個工作日計(jì)算）。另抖，由于平均庫存周轉(zhuǎn)是13.5天，所以每托產(chǎn)品的平均庫存成本是10.8元（0.8*13.5 = 10.8）。　　坊疃?-一開單據(jù)從廠房到分銷中心　　固定成本　　-開單據(jù)所需的電腦，打印機(jī)，辦公設(shè)備折|日4000 元/月　　可變成本　　-單據(jù)和發(fā)票成本0.9 元/單　　-人員工資15 000元/月　　在此環(huán)節(jié)中，單據(jù)的數(shù)量決定了所需的人工和耗材，所以把單據(jù)數(shù)作為成本驅(qū)動因素�！　∶吭聠螕�(jù)量12 700 單　　平均每單成本2.4元　　每張單據(jù)對應(yīng)一車14 托盤的貨物�！　》活�?——裝車　　固定成本：無　　可變成本　　-叉車油耗1 848 元/月　　-搬運(yùn)工工資4 元/托　　這里由于叉車是整托盤搬運(yùn)的，所以也把托盤數(shù)作為成本驅(qū)動因素�！　∶吭落N量6 700 托　　每托搬運(yùn)成本4.3 元�！　》活�?——卡車運(yùn)輸，鄭州至新鄉(xiāng)　　固定成本：無　　可變成本　　-410 元/車，每車14 托盤�！　�為了便于計(jì)算，此處只考慮了外租8t 卡車的運(yùn)費(fèi)報價，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可知自有8t 卡車的總成本會比外租車稍高一些�！　∶客羞\(yùn)輸成本29.29 元/托�！　》活�?——卸車　　固定成本：無　　可變成本3.2 元/托�！　》活�?——分銷中心倉儲　　固定成本：無　　可變成本：倉庫租金7 500/月　　平均出貨量為1 243 托/月　　平均庫存成本6.03 元/托�！　》活�?——銷售拜訪客戶　　固定成本：無　　可變成本　　-銷售人員工資5 500元/月　　-差旅費(fèi)1 600 元/月　　-房租400 元/月　　銷售人員的工作量和出差次數(shù)是與銷售訂單數(shù)緊密相關(guān)的，所以此項(xiàng)成本可以用訂單數(shù)作為驅(qū)動因素�！　∶吭掠唵螖�(shù)30 張　　平均每張訂單成本250 元�！　》活�?——開具出貨單和發(fā)票　　固定成本600 元/月的設(shè)備折舊　　可變成本0.9 元訂單　　新鄉(xiāng)分銷中心的每月訂單數(shù)平均為500 份。　　平均每張訂單成本2.1 元張　　坊疃? ——裝車　　固定成本：無　　可變成本3.2 元/托，人工裝卸費(fèi)�！　》活�?0--- 卡車短途運(yùn)輸（新鄉(xiāng)至焦作）　　固定成本：無　　可變成本200 元/車，每車7 托�！　∑骄�每托成本為28.57 元�！　�為簡單起見，此處也只考慮了外租5t 卡車的情形。事實(shí)上向焦作送貨時有時由于單個客戶訂單太少，也會采用2t 小卡車送貨，其單位成本會是5t 卡車的2 倍左右�！　�圖3 鄭州、新鄉(xiāng)、焦作地理圖示　　坊疃?1——收款結(jié)算（己計(jì)入開單成本之內(nèi)）　　其它成本：信息系統(tǒng)使用費(fèi)0.07 元/箱。　　焦作月銷量9 286 箱，合計(jì)143 托�！　∑骄�每托為65 箱，每張訂單銷量為310 箱�！　【C合以上數(shù)據(jù)，我們就可以把分銷焦作的總平均成本計(jì)算出來。公司習(xí)慣上用箱為單位來衡量所有部門的業(yè)績，所以我們最后把單位成本用每箱的成本來表示。請見表1�！　〗棺髯鳛榉咒N中心的可能性分析　　從圖3 可以看出，鄭州、新鄉(xiāng)、焦作基本上呈一個三角形，由于該公司的飲料主要在城市中銷售，我們在構(gòu)造模型時可以認(rèn)為銷售就集中于三個城市，中間的鄉(xiāng)村區(qū)域銷量幾乎為零。　　在焦作設(shè)立分銷中心后，依上述方法，可以得出每箱的分銷成本（見表２）。　　總體看來在焦作新增分銷中心會帶來平均成本的下降，所以該項(xiàng)目從成本上考慮是可行的�！　”�1 未設(shè)分銷中心前每箱的分銷成本　　活動 單位成本 單位 每箱成本　　成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17　　開單據(jù) ￥2 .40 單 ￥0.00　　裝車 ￥4.30 托 ￥0.07　　卡車運(yùn)輸，鄭州至新鄉(xiāng) ￥29.29 托 ￥0 .4 5　　卸車 ￥3.20 托 ￥0.05　　分銷中心倉儲 ￥6.03 托 ￥0.09　　銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81　　開單 ￥0.90 訂單 ￥0.00　　裝車 ￥3.20 托 ￥0.05　　卡車短途運(yùn)輸（新鄉(xiāng)至焦作） ￥28.57 托 ￥0 .44　　其它成本=信息系統(tǒng)使用費(fèi) ￥0.07 箱 ￥0.07　　總計(jì)     ￥2.19　　表2 設(shè)立分銷中心后每箱的分銷成本　　活動 單位成本 單位 每箱成本　　成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17　　開單據(jù) ￥2.40 單 ￥0.00　　裝車 ￥4.30 托 ￥0.07　　卡車運(yùn)輸，鄭州至新鄉(xiāng) ￥39.05 托 ￥0.60　　焦作卸車 ￥3.20 托 ￥0.05　　焦作分銷中d心倉儲 ￥7 .40 托 ￥0.11　　銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81　　開單 ￥70.00 訂單 ￥0.23　　裝車 ￥3.20 托 ￥0.05　　其它成本=信息系統(tǒng)使用費(fèi) ￥0.07 箱 ￥0.07　　總計(jì)     ￥2.15