一、概念解釋

　　外匯結(jié)算又稱國際結(jié)算，是通過外匯的收付來辦理國內(nèi)企事業(yè)單位和機關(guān)、團體部隊及其他企業(yè)和個人與國外有關(guān)企業(yè)和個人之見的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算活動。

　　1.外匯結(jié)算分類

　　(1)國際貿(mào)易結(jié)算指國內(nèi)企事業(yè)單位在商品進出口業(yè)務(wù)中所發(fā)生的、與國外有關(guān)企業(yè)和個人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算關(guān)系。

　　(2)國際非貿(mào)易結(jié)算指困內(nèi)企事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊及其他單位等在從事商品貿(mào)易以外的經(jīng)濟、文化和政治交往活動(如勞務(wù)輸出、國際旅游、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及僑民匯款、捐贈等)中，所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　(3)國際金融結(jié)算指國內(nèi)企事業(yè)單位在從事國際金融交易活動(如對外投資、對外籌資、外匯買賣等)中，所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　2.外匯業(yè)務(wù)核算原則

　　外匯業(yè)務(wù)屬于特殊類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)堅持其特定的原則。具體如下表所示。

 

核算原則具體說明外幣賬戶采用雙幣記賬反映外幣業(yè)務(wù)時，在將外幣折算為記賬本位幣入賬的同時，還要在賬簿上使用業(yè)務(wù)發(fā)生的成交貨幣（原幣）記錄，以真實反映一筆外匯業(yè)務(wù)的實際情況外幣核算采用折算入賬企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣 有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率匯兌損益的賬務(wù)處理企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯時，應(yīng)按銀行買入價或賣出價進行交易與市場匯率發(fā)生的差額作為外幣兌換損益計入?yún)R兌損益外幣賬戶月末余額的賬戶處理企業(yè)對各外幣賬戶的期末余額要以期末市場匯率折合為記賬本位幣的金額，以如實反映該外幣按月末匯率折算為記賬本位幣后的實際期末余額，并將折算的期末余額與原記賬本位幣的差額按規(guī)定記入該賬戶和匯兌損益賬戶外幣分賬制的賬務(wù)處理對于經(jīng)營多種貨幣信貸或融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要采用分賬制，分別對不同的外幣幣種核算其所實現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的出納報表，并在資產(chǎn)負債表中一次性地將各外幣報表折算為以記賬本位幣表示的會計報表，據(jù)以編制企業(yè)的匯總會計報表
　　二、業(yè)務(wù)要點
 

 

　　1.匯款結(jié)算

　　匯款是指付款方通過將應(yīng)付的款項匯給收款方，具體分為以下三種。

 

匯款方式具體說明信匯信匯是買房將貨款交給進口地銀行，由銀行開具匯款委托書，通知郵寄至賣方所在地銀行，委托其向賣方付款的一種方式。目前，這種匯款方式大多采用航運有地電匯電匯是賣方將貨款交給進口地銀行，填妥電匯申請書，匯出行用加注密押的電報通知匯入行把款交給賣方的一種結(jié)算方式。其結(jié)算程序為：①填制電匯申請書，并付款、交費；②交給電匯回執(zhí)；③發(fā)出加注“密押”的電報，委托款；④經(jīng)核對“密押”相符，向收款人發(fā)出收款通知書；⑤填寫收款收據(jù)，并簽章后交匯入行；⑥支付款項；⑦寄出付訖借記通知書及收款人的收據(jù)票匯票匯是指買方向進口地匯出行購買銀行匯票寄給賣方，匯出行在開出匯票的同時，對匯入行寄發(fā)“付款通知誰”（票根），匯入行憑此核對后付款的一種結(jié)算方式。其結(jié)算程序為：①填制“匯票申請書”，并付款、交費；②開立以匯入行為付款人的銀行匯票；③寄出或攜帶銀行匯票；④寄出付款通知書；⑤提示匯票，要求匯款；⑥解付匯票；⑦寄出付訖借記通知書
　　2.托收
 

 

　　托收是指出口方在貨物裝運后，開具以進口方為付款人的匯票(隨附或不隨附貨運單據(jù))，委托出口地銀行通過它在進口地的分行或代理行，代進口人收取貨款的一種結(jié)算方式。托收按其是否附帶貨運單據(jù)，分為光票托收和跟單托收兩種方式。

　　(1)光票托收。指不附帶貨運單據(jù)，只憑匯票付款的托收。出口人僅開具匯票，委托銀行收款，不隨附任何貨運單據(jù)。光票托收一般用于收取出口貨款尾數(shù)、代墊費用、傭金、樣品費等，它不是托收的主要方式。

　　(2)跟單托收。指出口人發(fā)運貨物后，開具匯票，連同全套貨運單據(jù)委托銀行向進口人收取貨款的一種方式。跟單托收是國際貿(mào)易中主要采用的一種托收方式，根據(jù)交單條件的不同，可分為付款交單和承兌交單。

　�、俑犊罱粏胃鷨瓮惺帐侵敢赃M口人支付貨款為取得貨運單據(jù)的前提條件，即所謂的“一手交錢，一手交單”。付款交單跟單托收根據(jù)付款時間的不同可分為以下三種，如下表所示。

 

分類具體說明即期付款交單指收款人開具即期匯票，通過銀行向付款人提示，付款人見到匯票后應(yīng)立即付款，在付清貨款后領(lǐng)取貨運單據(jù)遠期付款交單指收款人開具遠期匯票，通過銀行向付款人提示，由買方對匯票進行承兌，于匯票到期日付清貸款后再領(lǐng)取貨運單據(jù)憑信托收據(jù)贖單在遠期付款交單條件下，如果進口人希望在匯票到期前贖單提貨，就可采用憑信托收據(jù)贖單的辦法
　�、诔袃督粏问侵高M口人以承兌出口人開具的遠期匯票為取得貨運單據(jù)的前提，這種托收方式只適用于遠期匯票的托收，與付款交單相比，承兌人交單為進口人提供了資金融通上的方便，但增加了出口人的風(fēng)險。
 

 

　　3.信用證結(jié)算

　　信用證是指由銀行(開證行)依照單位的要求，為其開立的一種有條件的承諾付款的書面文件。

　　(1)信用證結(jié)算特點

　　首先，從性質(zhì)上講，信用證結(jié)算是一種銀行信用，開證銀行以自己的信用為付款保證。開證銀行保證當(dāng)受益人在信用證規(guī)定的期限內(nèi)提交符合信用證條款的單據(jù)時，履行付款義務(wù)。這與匯款、托收結(jié)算方式的商業(yè)信用性質(zhì)不同，因此比匯款、托收結(jié)算收款更有保障。其次，信用證是一種獨立的文件。信用證雖然以買賣合同為依據(jù)開立，但它一經(jīng)開出，就成為獨立于買賣合同之外的一種契約，不受買賣合同的約束，開證銀行以及其他參與信用證業(yè)務(wù)的銀行只需按信用證的規(guī)定辦理即可。此外，信用證業(yè)務(wù)時一種單據(jù)買賣，銀行憑表面合格的單據(jù)付款，而不以貨物為準(zhǔn)。

　　(2)信用證的當(dāng)事人

　　信用證的當(dāng)事人主要分為以下幾種，如下表所示。

 

當(dāng)事人解釋說明具體內(nèi)容開證申請人指向銀行申請開立信用證的人，即進口商當(dāng)交易雙方簽訂的交易合同規(guī)定采用信用證方式結(jié)算時，進口商應(yīng)當(dāng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)，向進口地銀行申請開出符合合同規(guī)定的信用證信用證開立以后，進口商便有憑單付款的義務(wù)和驗單退單的權(quán)利。在開證行履行付款義務(wù)之后，進口商應(yīng)及時將貨款償付開證行，贖取單據(jù)，但對不符合信用證條款的單據(jù)，進口商有權(quán)拒絕贖單進口商在付款贖單之后，如發(fā)現(xiàn)所提取的貨物在數(shù)量、品種、質(zhì)量等方面與單據(jù)不符，應(yīng)向有關(guān)責(zé)任者索賠，而與銀行無關(guān)。如果信用證是由銀行主動開立的，則沒有開證申請人開證銀行指應(yīng)開證申請人的要求開立信用證的銀行，一般為進口商所在地銀行開證銀行應(yīng)根據(jù)開證申請人的要求及時、正確地開立信用證。信用證開立之后，開證銀行便承擔(dān)憑單付款的責(zé)任，而不管進口商是否拒絕贖單或無力支付開證行履行付款責(zé)任后，如進口商無力贖單，則開證銀行有權(quán)處理單據(jù)和貨物，并有權(quán)向進口商追索所得銷售貨款仍不足抵償墊付款項的部分受益人指信用證上明確指定并由其接受信用證，憑發(fā)票、提單等收取貸款的人，即出口商受益人接受信用證后，應(yīng)按信用證的有關(guān)條款的規(guī)定裝運貨物、提交單據(jù)，據(jù)以收取貨款受益人應(yīng)對所發(fā)貨物和所提交的單據(jù)全面負責(zé)其他當(dāng)事人通知銀行指接受開證銀行委托將信用證轉(zhuǎn)交出口商的銀行，一般為出口商所在銀行，只負責(zé)證明信用證的真實性，不承擔(dān)其他義務(wù)議付銀行指愿意買入受益人交來的跟單匯票的銀行，可以根據(jù)信用證的開證行負責(zé)條款及有關(guān)提示將有關(guān)單據(jù)寄給開證銀行，向開證銀行索回所墊貸款付款銀行指信用證上指定的信用證項下用匯票付款的銀行，一般為開證銀行，也可以是開證銀行指定的另一家銀行