北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)維權(quán)委員會(huì)律問題解答[2021年第二期]

　　為幫助執(zhí)業(yè)會(huì)員發(fā)現(xiàn)自身存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)法治觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范、化解能力，2020年，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)維權(quán)委員會(huì)對(duì)10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及3家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱“執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)”)開展“法治體檢”活動(dòng)。委員會(huì)對(duì)此次活動(dòng)中執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)普遍關(guān)注的法律問題進(jìn)行整理分析，以專家解答的方式分兩期為執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提供意見和建議,供會(huì)員參考。

　　一、關(guān)于執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)合同的簽署與履行

　　1.執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向委托方收費(fèi)難的問題

　　解答：委托方欠款糾紛的主要形成原因包括以下幾種：(1)客戶本身存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)不規(guī)范現(xiàn)狀;(2)因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，委托方作為甲方處于優(yōu)勢(shì)地位，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在協(xié)議約定上的保護(hù)力度不足;(3)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管措施不力，逾期審計(jì)費(fèi)的催收不及時(shí)有效;(4)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)存在未嚴(yán)格按照《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》等合同協(xié)議約定行使權(quán)利，事后催收審計(jì)費(fèi);(5)因?qū)徲?jì)結(jié)果未能達(dá)到委托人預(yù)期要求，雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議糾紛;(6)審計(jì)對(duì)象在異地，由于審計(jì)收費(fèi)不高，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)受限于維權(quán)成本考慮而放棄權(quán)益維護(hù)。

　　法律建議：首先應(yīng)盡量協(xié)商解決;無法協(xié)商解決的，可以依據(jù)《業(yè)務(wù)約定書》等合同協(xié)議向法院起訴或者按照仲裁條款約定向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁。為防范此種法律風(fēng)險(xiǎn)，可以采取分次收款的方式，《業(yè)務(wù)約定書》簽訂后、進(jìn)場(chǎng)前收取部分審計(jì)費(fèi)，工作進(jìn)行到一定程度，收取第二筆審計(jì)費(fèi)，報(bào)告出具時(shí)，收取全部剩余款項(xiàng)。執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在和客戶進(jìn)行溝通的過程中應(yīng)當(dāng)盡量保持郵件聯(lián)系，對(duì)一些重要節(jié)點(diǎn)的重要文件要加以書面保存。催收賬款時(shí)保留雙方的往來文件，即時(shí)向?qū)Ψ桨l(fā)送催收函件或律師函保證訴訟時(shí)效的延續(xù)。個(gè)別還存在因特殊原因不愿或不敢走法律途徑追討業(yè)務(wù)款的情形，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)需綜合考慮審慎處理。

　　2.先工作后簽訂業(yè)務(wù)約定書的問題

　　解答：先入場(chǎng)工作再補(bǔ)簽業(yè)務(wù)約定書的情況，在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境中尚無法完全避免。成因一方面是客戶確實(shí)時(shí)間要求緊迫，另一方面也有對(duì)市場(chǎng)占有的考慮。

　　法律建議：(1)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)與客戶洽談合同的全過程留痕，包括但不限于與客戶簽業(yè)務(wù)合同前的郵件往來、日常聯(lián)絡(luò)等;(2)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)執(zhí)行的具體工作的全過程留痕，包括但不限于工作節(jié)點(diǎn)的文件交流、工作成果的交付等。留痕的方式可以是往來郵件、短信、微信、快遞、傳真等等。通過留痕，可起到將與客戶雙方的合約意向和重要約定條款進(jìn)行固定的作用。即便在工作過程中雙方尚未簽訂正式業(yè)務(wù)約定書或尚未確定約定書的重要條款，如工作成果提交期限、服務(wù)費(fèi)用定價(jià)等，也可通過前述已經(jīng)留存的全部過程溝通文件來證明雙方的合同意向和權(quán)利義務(wù)關(guān)系，以符合《中華人民共和國(guó)民法典》對(duì)合同成立的構(gòu)成要件，避免陷入被動(dòng)。

　　3.客戶提出的不正當(dāng)要求

　　解答：有的被審計(jì)單位出于自身利益的考慮，如招投標(biāo)、投融資、收并購(gòu)等目的，會(huì)要求執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)不履行相關(guān)審計(jì)程序僅“購(gòu)買報(bào)告”、給執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)施壓企圖使其違反準(zhǔn)則規(guī)定出具報(bào)告，或者要求必須出具無保留意見報(bào)告等情況發(fā)生，對(duì)此類不正當(dāng)要求執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視。

　　法律建議：對(duì)于客戶提出的不正當(dāng)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和合伙人反映情況、表明立場(chǎng)，堅(jiān)持獨(dú)立性，爭(zhēng)取說服客戶放棄違法要求;必要時(shí)，寧肯解除業(yè)務(wù)約定也不能違背執(zhí)業(yè)操守。

　　如果存在現(xiàn)場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被限制離場(chǎng)、不準(zhǔn)帶走自己的筆記本電腦和工作底稿等極端情況，需要及時(shí)跟不在現(xiàn)場(chǎng)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)溝通匯報(bào)現(xiàn)場(chǎng)情況，首先由執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)與客戶方面溝通，必要時(shí)為擺脫客戶無禮糾纏，可以由場(chǎng)外領(lǐng)導(dǎo)向項(xiàng)目所在地公安機(jī)關(guān)報(bào)警尋求幫助。

　　二、關(guān)于執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利救濟(jì)與糾紛解決

　　1.出具的審計(jì)(驗(yàn)資)報(bào)告被與被審計(jì)單位有商業(yè)往來的第三方或其他方起訴賠償?shù)膯栴}

　　解答：雖然此問題目前在行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的概率并不很高，但應(yīng)引起相關(guān)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的警覺。從法律角度講，首先，第三方起訴執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)因不實(shí)審計(jì)(驗(yàn)資)報(bào)告導(dǎo)致其損失而要求執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任的，第三方要做到初步舉證，即證明其使用和信賴相應(yīng)審計(jì)報(bào)告、相應(yīng)審計(jì)報(bào)告存在不實(shí)，其后才涉及由執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提供工作底稿等文件，證明相應(yīng)審計(jì)報(bào)告已經(jīng)經(jīng)過完整、嚴(yán)格的審計(jì)程序，相應(yīng)審計(jì)程序均按照審計(jì)準(zhǔn)則要求而進(jìn)行，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)不存在任何違背或遺漏準(zhǔn)則要求的情形，相應(yīng)審計(jì)報(bào)告并無不實(shí)內(nèi)容。這就是大家所熟知的舉證責(zé)任倒置。

　　法律建議：由上可見，在此類案件中最重要的證據(jù)材料是執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的工作底稿。因此，這就要求執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中做好工作底稿的收集、撰寫與歸檔，以便在出現(xiàn)上述糾紛時(shí)能夠提供較為充分有力的抗辯。

　　2.因?qū)�工作底稿保存不�?dāng)或已超過法定保存期限而銷毀了工作底稿的問題

　　解答：實(shí)踐中，已經(jīng)發(fā)生多起針對(duì)二十多年前出具的驗(yàn)資報(bào)告提起法律訴訟的案例。因涉案的驗(yàn)資報(bào)告是二十多年前出具，部分執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)由于合并分立發(fā)生重大重組，或者機(jī)構(gòu)法人、主要負(fù)責(zé)人等發(fā)生重大變更，致使原有的工作底稿嚴(yán)重缺失甚至已經(jīng)銷毀，以致在應(yīng)舉證執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)無需承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí)不能拿出有利于自己的證據(jù)，無法在訴訟中提供有效的抗辯證據(jù)。

　　法律建議：在工作底稿缺失或已超過法定保存期限而銷毀的情況下，進(jìn)行實(shí)體抗辯時(shí)應(yīng)該更多的根據(jù)當(dāng)年的實(shí)施情況進(jìn)行說明。同時(shí)，需要就執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的變化向?qū)徖頇C(jī)關(guān)進(jìn)行重點(diǎn)解釋和說明，不能按照現(xiàn)行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)二十多年前的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行裁判，這是不適用也是不合理的。另一方面，還可以考慮該訴訟索賠是否還在訴訟時(shí)效內(nèi)，一般被侵權(quán)人主張權(quán)益應(yīng)在其知道或應(yīng)知其權(quán)利被侵害之日起計(jì)算訴訟時(shí)效。

　　3.具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因涉及虛假陳述行為被證監(jiān)會(huì)等行政管理部門處罰，致使證券市場(chǎng)投資者起訴而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的問題

　　解答：從司法實(shí)踐來看，目前，在行業(yè)內(nèi)已發(fā)生多起的此類案件，由人民法院對(duì)實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任進(jìn)行裁判。

　　法律建議：從法律角度可以為執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提出的建議依然是，在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中一定要嚴(yán)格遵照審計(jì)及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，一絲不茍的完成審計(jì)工作，不可在重要的工作程序如函證、監(jiān)盤等程序中偷工減料，對(duì)于客戶的無理要求堅(jiān)決予以制止。同時(shí)，整個(gè)審計(jì)工作應(yīng)留存完整的工作底稿及相關(guān)記錄，以在出現(xiàn)紛爭(zhēng)時(shí)證明執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的無責(zé)任主張。

　　4.外地分所違規(guī)執(zhí)業(yè)，總所應(yīng)承擔(dān)怎樣責(zé)任的問題

　　解答：分所違規(guī)執(zhí)業(yè)，一般指承攬分所不能獨(dú)立承攬的上市及其他證券類業(yè)務(wù)，未經(jīng)總所審核或未向總所匯報(bào)即擅自在審計(jì)報(bào)告上加蓋分所印章等。上述相關(guān)行為均可能引發(fā)嚴(yán)重后果，一方面涉及管理部門處罰，一方面涉及利害關(guān)系人提起民事侵權(quán)索賠訴訟。

　　法律建議：由于最后承擔(dān)責(zé)任的主體是總所，對(duì)于可以證明分所具體行為人存在故意或重大過錯(cuò)的情形，總所可以向分所具體行為人在法定范圍內(nèi)追償相應(yīng)損失。

　　執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在對(duì)分所進(jìn)行管理時(shí)，要同時(shí)注重業(yè)務(wù)審核與財(cái)務(wù)流程控制，制定嚴(yán)格的分級(jí)分類管理制度。在財(cái)務(wù)流程控制上可考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分級(jí)管控，由總所統(tǒng)一設(shè)置各個(gè)分所的端口，設(shè)置用戶名、密碼，在所有項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告等工作成果的用印蓋章審批等流程嚴(yán)格履行后，方可執(zhí)行相應(yīng)階段的財(cái)務(wù)處理、票據(jù)處理。做到從整體制度上緊密配套，嚴(yán)防分所發(fā)生不可控的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、關(guān)于執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的商業(yè)秘密保護(hù)

　　執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中，不僅會(huì)形成如客戶信息、獨(dú)特審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、員工薪酬信息等自我商業(yè)秘密，也會(huì)因工作需要獲知客戶的相關(guān)信息。隨著高科技手段在完善專業(yè)工作中所起到的作用日益顯著，如何建立商業(yè)秘密保護(hù)機(jī)制從而加強(qiáng)對(duì)相關(guān)商業(yè)秘密的保護(hù)，已成為行業(yè)十分關(guān)注的問題。

　　解答：1998年12月，原國(guó)家工商局發(fā)布《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》，對(duì)涉及商業(yè)秘密相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范。2020年，為銜接《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》，市場(chǎng)監(jiān)管總局組織開展了對(duì)《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》的修訂，預(yù)計(jì)將于不久的將來即將實(shí)施新的《商業(yè)秘密保護(hù)規(guī)定》。此外，新頒布實(shí)施的《民法典》第一百二十三條對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了規(guī)定，具體列舉了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的七種客體，其中包括商業(yè)秘密。《民法典》將商業(yè)秘密納入了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范疇，加強(qiáng)了對(duì)商業(yè)秘密保護(hù)的法律力度。

　　商業(yè)秘密體系構(gòu)成一般包括如下內(nèi)容：

　　(1)商業(yè)秘密的組成

　　不同執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)具有不同內(nèi)涵的商業(yè)秘密構(gòu)成，但其中不可或缺的都至少包括執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的客戶信息、人員薪酬信息、具有競(jìng)爭(zhēng)力的專業(yè)技術(shù)信息等等，對(duì)于商業(yè)秘密到底包括哪些，要有全局概念。

　　(2)商業(yè)秘密的劃分

　　執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)要將秘密信息與非保密信息進(jìn)行有效的劃分，對(duì)于不需要保密的信息可以避免做額外的保密工作。

　　(3)密級(jí)的確定

　　保密信息按照對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的重要性不同而劃分為不同的密級(jí)，比如客戶信息是A級(jí)、技術(shù)秘密類信息是B級(jí)等，具體劃分為多少級(jí)由執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身特點(diǎn)靈活掌握。

　　(4)密級(jí)的管理方式

　　不同密級(jí)的信息管理方式不同，各密級(jí)的保密信息如何管理，要建立相適應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范。如最高級(jí)別的管理方式最為復(fù)雜、嚴(yán)格，非核心人員不得接觸該類保密信息，凡是接觸、使用該類保密信息的人員必須進(jìn)行有效的簽字確認(rèn)、審批等流程。

　　(5)秘密信息的歸檔、傳遞模式

　　這是保密信息管理中的重要環(huán)節(jié)，一并規(guī)范在保密制度之中。

　　(6)日常工作留痕

　　日常工作中對(duì)保密信息的接觸和使用必須留下確認(rèn)痕跡，保密制度是否有效，日后一旦出現(xiàn)商業(yè)秘密的泄露，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)能否依法維護(hù)自身權(quán)益也取決于保密信息在流轉(zhuǎn)過程中的留痕證據(jù)。

　　法律建議：為了更加有力保護(hù)商業(yè)秘密，商業(yè)秘密流失的問題要從源頭上解決，不僅需要從法律層面，更需要從體制機(jī)制建設(shè)的層面，落實(shí)商業(yè)秘密保護(hù)舉措。執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)可以考慮構(gòu)建商業(yè)秘密保護(hù)體系，因?yàn)楸Ｗo(hù)機(jī)制的外延遠(yuǎn)大于單一的管理制度。不但應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)所有希望被保護(hù)的信息進(jìn)行統(tǒng)一分類，如客戶信息、獨(dú)特審計(jì)方法、員工薪酬信息等進(jìn)行具體區(qū)分，而且應(yīng)按不同類別的信息進(jìn)行分別管理，各自劃定不同的密級(jí)，再針對(duì)不同密級(jí)的信息制定不同的保密措施，如區(qū)分不同級(jí)別的人員可以接觸到的信息的級(jí)別等;同時(shí)，要將保密措施在具體工作中落實(shí)到位，對(duì)保密信息的傳遞和歸檔(保存)做到專人負(fù)責(zé)、專人記錄，并在日常工作中嚴(yán)格按照制度要求進(jìn)行每一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的留痕。

　　通過完整、嚴(yán)密的制度管理，對(duì)商業(yè)秘密的保護(hù)才能準(zhǔn)確到位。當(dāng)然，商業(yè)秘密的保護(hù)到位不代表不會(huì)發(fā)生商業(yè)秘密被竊取被侵犯的情況，而是可以做到在商業(yè)秘密被竊取被侵犯后及時(shí)發(fā)現(xiàn)、證據(jù)充分的主張權(quán)益、贏得對(duì)侵權(quán)者的索賠。另一方面，商業(yè)秘密保護(hù)體系的完善也會(huì)令意圖侵權(quán)的人望而卻步，亦可做到減少或消除商業(yè)秘密被侵犯的可能。因此，建立完整的商業(yè)秘密保護(hù)機(jī)制，從而做到在信息外露時(shí)可以根據(jù)信息管理過程追溯到可能外泄信息的行為人，進(jìn)而形成完整的證據(jù)鏈條，有效保護(hù)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的重要無形資產(chǎn)。

　　四、關(guān)于執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)自身形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)

　　隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)算法軟件進(jìn)行大數(shù)據(jù)采集和分析已不可避免的代替了原有的技能和手段，并將成為今后的必然。而執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)自行研究開發(fā)的審計(jì)、評(píng)估和財(cái)務(wù)服務(wù)軟件和技術(shù)，應(yīng)以何種方式對(duì)相應(yīng)思路和軟件進(jìn)行保護(hù)也成為必須解決的問題。

　　解答：建立、實(shí)施完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理有助于提升執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)價(jià)值，鞏固市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)于以高科技手段促進(jìn)專業(yè)工作完善的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，做好與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃同步的知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)劃，建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理制度體系，對(duì)于有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

　　法律建議：(1)對(duì)于思想的某些愿景或構(gòu)思，并不能受法律的保護(hù)，當(dāng)某些想法還未能形成產(chǎn)品或作品時(shí)，不在我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系的保護(hù)范圍之內(nèi)。因此，需要執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)謹(jǐn)慎管理。

　　(2)對(duì)于已開發(fā)出的計(jì)算機(jī)軟件，可申請(qǐng)著作權(quán)登記。隨著開發(fā)進(jìn)度的推進(jìn)不斷，對(duì)不同版本的軟件進(jìn)行著作權(quán)登記，如V1.0/V2.0等版本，并向版權(quán)局提交封存該版本軟件的源代碼。對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件來說，源代碼是最重要的，一旦該技術(shù)軟件面臨侵權(quán)，提供原始封存的源代碼是追責(zé)成功的第一步。

　　(3)對(duì)于是否申請(qǐng)專利，則根據(jù)實(shí)際開發(fā)的軟件產(chǎn)品特點(diǎn)而定。如果該軟件作品的開發(fā)水平處于行業(yè)內(nèi)較為周知的層面，即，行業(yè)內(nèi)人士均對(duì)同類技術(shù)或產(chǎn)品保有一定的認(rèn)識(shí)度，且通過自行開發(fā)或合作開發(fā)也都能在較短時(shí)間里各自完成同樣的研發(fā)、達(dá)到同樣的效果。建議以專利方式進(jìn)行技術(shù)保護(hù)，在技術(shù)初始開發(fā)完畢即可立即申請(qǐng)專利，在時(shí)間上搶占先機(jī)。

　　對(duì)于行業(yè)內(nèi)從來沒有出現(xiàn)過的技術(shù)，或者高精尖程度遠(yuǎn)高于行業(yè)一般水平的技術(shù)，因?qū)＠�申�?qǐng)必然導(dǎo)致技術(shù)公開，在不希望該技術(shù)被公開的情況下，可以選擇以技術(shù)秘密的方式對(duì)該技術(shù)進(jìn)行保護(hù)。

　　(4)技術(shù)秘密的保護(hù)方法與前述商業(yè)秘密的保護(hù)方法類似，是屬于商業(yè)秘密保護(hù)的一部分。對(duì)于技術(shù)秘密，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立技術(shù)人員的崗位職責(zé)，單獨(dú)制定技術(shù)的應(yīng)用范圍，對(duì)于技術(shù)的使用、監(jiān)控、管理等都應(yīng)制定適合執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)情況的制度，并專人落實(shí)到位。