合并會計報表的合并理論?

編制合并會計報表的合并理論一般有三種理論可供遵循,即母公司理論、實體理論和當(dāng)代理論;有兩種方法可供選擇,即購買法和權(quán)益結(jié)合法.實務(wù)中多采用經(jīng)修正的當(dāng)代理論.隨著少數(shù)股權(quán)在許多國家的普遍存在,相繼帶來在合并會計報表中對少數(shù)股權(quán)的處理問題,從而引起對合并范圍及相關(guān)問題的不同理解,進(jìn)而形成三種合并理論.

第一,母公司理論.按照母公司理論,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東,將子公司少數(shù)股東排除在外,看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人,以這個會計主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分.

第二,實體理論.按照實體理論,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待,不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東,并不過分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益.采用這種理論編制的合并會計報表,能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理的需求.

第三,當(dāng)代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合,美國公認(rèn)會計原則采納了當(dāng)代理論,所以它在美國實務(wù)中被廣泛運(yùn)用.

由于當(dāng)代理論吸收了母公司理論和實體理論的一部分內(nèi)容,缺乏內(nèi)在一致性.它雖然避免了母公司理論在會計概念運(yùn)用上的矛盾,但在合并凈資產(chǎn)的計價上,仍然存在計價不一致的問題.