內(nèi)容釋義

　　現(xiàn)金流量表集中反映一定期間內(nèi)氽業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源和運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表每年編制一次。實(shí)際上，現(xiàn)金流量的一定期間就是從年初到年末，現(xiàn)金流量表要披露的信息就是企業(yè)從年初到年末這個(gè)期間的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量三個(gè)方面的內(nèi)容。

　　業(yè)務(wù)要點(diǎn)

　　1.現(xiàn)金流量表的填列

　　(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類(lèi)企業(yè)由于不同的行業(yè)特點(diǎn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定也存在一定差異。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理買(mǎi)賣(mài)證券等。

　　在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。所謂直接法，就是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而對(duì)于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

　　此外，對(duì)于在企業(yè)日�；顒�(dòng)之外的特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠償、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映。例如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流域;屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(4)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及脫金等價(jià)物的影響

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。將匯

　　率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中的外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和進(jìn)行比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。

　　(5)現(xiàn)金流撼表補(bǔ)充資料

　　除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。

　�、賹�凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以本期利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以及現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。

　　采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)牛的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

　�、诓簧婕艾F(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

　　不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或紅未來(lái)叮能影

　　響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。主要包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映氽業(yè)本期轉(zhuǎn)為

　　資本的債務(wù)金額;一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的訂『轉(zhuǎn)換公司債

　　券的本息;融資租人固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租人的固定資產(chǎn)。

　　③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額;企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣，例如，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

　　2.現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　　(1)直接法和間接法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

　　采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景;采用間接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　(2)工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法

　　在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶(hù)法，也可根據(jù)有關(guān)科H記錄分析填列。

　�、俟ぷ鞯赘宸�

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編輯現(xiàn)金流量表。工作底稿法的工作程序如下。

　　第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

　　第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，對(duì)于有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流量。

　　第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。

　　第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

　　第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　�、赥型賬戶(hù)法

　　采用T型賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流域表，是以T型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，財(cái)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶(hù)法的工作程序如下。

　　第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng))分別開(kāi)設(shè)T型

　　賬戶(hù)，并將各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向;反之，則過(guò)入相反方向。

　　第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資

　　活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)人期末、期初變動(dòng)數(shù)。

　　第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變

　　動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

　　第四步，將調(diào)整分錄過(guò)人各T型賬戶(hù)并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)人的期末、期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。

　�、鄯治鎏盍蟹�

　　分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)曰的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

　　應(yīng)用實(shí)務(wù)

　　【例】沿用前例的資料，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下。

　　1. 2010年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下。

　　(l)管理費(fèi)用的組成：職工薪酬20 520元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)72 000元，折舊費(fèi)24 000元，支付其他費(fèi)用72 000元c

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息13 800元，支付應(yīng)付票據(jù)(銀行承兌匯票)貼現(xiàn)利息36 000元。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備l 080元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為l080元。

　　(4)投資收益的組成：收到股息收入36 000元，與本金一起收回的交珈}生股票投資收益600元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 200元。

　　(5)營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益60 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為480 000元，累計(jì)折舊為180 000元，收到處置收入360 000元)o假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。

　　(6)營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失23 640元(其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為240 000元，累計(jì)折舊216 000元，支付清理費(fèi)用600元，收到殘值收入960元)。

　　(7)所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用111 360元，遞延所得稅收益9 000元。

　　晗以上項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用24 000元至期末已經(jīng)支付。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下。

　　(1)本期收回交易性股票投資本金18 000元，公允價(jià)值變動(dòng)l 200元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益600元。

　　(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬389 880元，折舊費(fèi)96 000元。

　　(3)應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額50 959. 20元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額255 000元，已交增值稅120 000元;應(yīng)交所得稅期末余額為24 116. 40元，應(yīng)交所得稅期初余額為0;應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為120 000元。

　　(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職

　　工薪酬240 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為33 600元。

　　(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中，本期計(jì)提利息13 800元，支付利息15 000元。

　　(6)本期用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)121 200元，購(gòu)買(mǎi)工程物資360 000元。

　　(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款300 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款l 200 000元;借入長(zhǎng)期借款672 000元。

　　根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制甲股份有限公司201 1年度的現(xiàn)金流量表。

　　1.甲股份有限公司201 1年度現(xiàn)金流鼉表各項(xiàng)目金額，分析確定如下。

　　(l)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅一銷(xiāo)項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額一應(yīng)收票據(jù)期末余額)一當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一票據(jù)貼現(xiàn)的利息

　　=1 500 000+255 000+(358 920 -717 840)+(295 200 -79 200)-1 080 -36 000

　　=1 575 000(元)

　　(2)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額)一(存貨年初余額一存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額一應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額一應(yīng)付票據(jù)年末余額)+(預(yù)付賬款期末余額一預(yù)付賬款年初余額)一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　= 900 000 +50 959. 20 -(3 096 000 -2 981 640)+(1 144 560 -1 144 560)+(240 000 - 120 000)+(120 000 - 120 000)- 389 880 - 96 000

　　= 470 719. 20(元)

　　(3)支付給職r以及為職!r支付的現(xiàn)金

　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+(應(yīng)付職工薪酬年初余額一應(yīng)付職工薪酬期末余額)一[應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額一應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額]

　　= 389 880 +20 520+ (132 000 - 216 000) 一 (0-33 600)

　　= 360 000(元)

　　(4)支付各項(xiàng)稅費(fèi)

　　支付各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——已交稅金)一(應(yīng)交所得稅期末余額一應(yīng)交所得稅期初余額)

　　= 111 360 +2 400 +120 000 - (24 116. 40 -0)

　　= 209 643. 60(元)

　　(5)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用

　　= 72 000 +24 000

　　=96 000(元)

　　(6)收回投資收到的現(xiàn)金

　　收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的

　　投資收益

　　= 19 200 +600

　　=19 800(元)

　　(7)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入= 36 000(元)

　　(8)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　處置固定資產(chǎn)收同的現(xiàn)金凈額= 360 000+(960 - 600)

　　= 360 360(元)

　　(9)購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建要程人員的薪酬

　　= 121 200 +360 000 +240 000

　　=721 200(元)

　　( 10)取得借款所收到的現(xiàn)金

　　取得借款所收到的現(xiàn)金=672 000(元)

　　(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　償還債務(wù)支付的現(xiàn)金= 300 000 +1 200 000

　　=1 500 000(元)

　　(12)償還利息支付的現(xiàn)金

　　償還利息支付的現(xiàn)金=15 000(元)

　　2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下。

　　(l)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 080 +36 000=37 080(元)

　　(2)固定資產(chǎn)折舊=24 000 +96 000=120 000(元)

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=72 000(元)

　　(4)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)=- 60 000

　　(元)

　　(5)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=23 640(元)

　　(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用=13 800(元)

　　(7)投資損失(減：收益)=-37 800(元)

　　(8)遞延所得稅資產(chǎn)減少=0 -9 000=-9 000(元)

　　(9)存貨的減少=3 096 000 -2 981 640 =114 360(元)

　　(10)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

　　= ( 295 200 - 79 200) + (358 920 +1 080 - 717 840 -2 160)

　　=-144 000 (元)

　　(Il)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

　　= (120 000 - 240 000)+(1 144 560 -1 144 560)+[(216 000 - 33 600)一132 000] +[ (272 077. 20 - 120 000) -43 920]

　　= 38 557. 20(元)

　　3.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表(見(jiàn)表11-6)及其補(bǔ)充資料(見(jiàn)表11-7)。

　　表11-6 現(xiàn)金流量表

　　會(huì)企03表

　　編制單化：甲有限責(zé)任公列 201 1年 單位：元