1.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。

　　在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對下列項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理。

　　(1)母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有行權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　(2)母公司對子公司、子公司相百之問持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　(3)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　(4)有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

　　2.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表底稿的編制

　　根據(jù)上述資料，非凡股份首先應(yīng)當(dāng)編制合并工作底稿，將非凡股份、永安公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)過人合并工作底稿，并計(jì)算所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的合計(jì)金額;其次，編制抵銷分錄，將非凡股份與永安公司之間的內(nèi)部交易對所有肯權(quán)益變動(dòng)表的影響予以抵銷。

　　本例中，以上兩個(gè)項(xiàng)目抵銷請讀者查閱合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表中的如下分錄的解釋說明。

　　非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價(jià)格購買永安公司60 %的股權(quán)，永安公司賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值沒差異。水安公司2009年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進(jìn)行利潤分配。

　　永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 01 0 552元，年末盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。

　　永安公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年末資本公積35 01 0 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。

　　2010年12月3 1日，非凡股份對永安公司的長期股權(quán)投資的賬而余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對永安公司的長期股權(quán)投資，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要將對永安公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　永安公司不存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值不符的情況，因此備查簿中不存在需要調(diào)整利潤的項(xiàng)目。因此，確認(rèn)2010年非凡股份存永安公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520x60%=2 429 712(元)。

　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 2 429 7 1 2①

　　貸：投資收益——永安公司 2 429 7 1 2

　　由于是連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，還要調(diào)整期初長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額。

　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 720 000②

　　貸：末分配利潤——年初 720 000

　　借：股本 43 200 000③

　　資本公積——年初 35 010 552

　　盈余公積——年初 4 000 296

　　——本年404 952

　　未分配利潤——年末 6 771 720

　　貸：長期股權(quán)投資 53 632 5 1 2

　　少數(shù)股東權(quán)益 35 755 008

　　借：投資收益 2 429 7 1 2④

　　少數(shù)股東損益 l 619 808

　　未分配利潤——年初 3 127 152

　　貸：提取盈余公積 404 952

　　未分配利潤——年末 6 771 720

　　由于本書采用分別各種報(bào)表編制工作底稿的方式，因此上述抵銷分錄中涉及的項(xiàng)目有屬于其他報(bào)表工作底稿的部分，把上述抵銷分錄中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，有些數(shù)據(jù)不能得到體現(xiàn)。

　　3.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同。不同的地方只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。根據(jù)上述合并工作底稿的合并金額，可編制非凡股份2010年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表(比正式報(bào)表少“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”和“其他”兩欄)。具體見表7-8和表7-9 。

　　表7-8 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿

　　單位：元

　　表7-9 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　合會(huì)04表

　　編制單位：非凡股份有限公司               2010年                  單位：元