合并現(xiàn)金流量表是綜合反映介業(yè)集團在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流人數(shù)量、現(xiàn)金流數(shù)量及其增減變動情況的會計報表。

　　1.合并現(xiàn)金流量表概述

　　和個別現(xiàn)金流量表一樣，合并現(xiàn)金流情表也是從經(jīng)營活動產(chǎn)乍的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個方面反映企業(yè)集團的現(xiàn)金流量情況。

　　需要說明的是，某些現(xiàn)金流量存進行抵銷處理后，需站在企業(yè)集團的角度，重新對其進行分類。在納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，涉及子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的問題，為了使會計報表使用者了解到現(xiàn)金流量的真實情況，有必要編制合并現(xiàn)金流量表。

　　2.編制合并現(xiàn)金流量表的方法

　　合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

　　(1)以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為基礎

　　以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為基礎，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。

　　(2)以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎

　　以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎.通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。

　　在采用這一方法編制合并現(xiàn)金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同，即：

　�、倬幹坪喜⒐ぷ鞯赘�，將母公司和子公司個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入合并工作底稿;

　�、诟鶕�(jù)當期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流域增減變動的經(jīng)濟業(yè)務，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現(xiàn)金流域表中重復反映的現(xiàn)金流入數(shù)量和現(xiàn)金流出數(shù)量予以抵銷;

　　③在此基礎上計算出合并現(xiàn)金流量表的各項目的合并數(shù)，并填制合并現(xiàn)金流量表。

　　3.編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目

　　在以個別現(xiàn)金流量表為基礎計算的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目的加總金額中，包含有重復計算的因素，需要將這些重復的因素予以剔除。

　　(l)企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)牛的現(xiàn)金流量的抵銷處理。母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者處收購股權(quán)，在母公司個別現(xiàn)金流量表作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資時，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入。因此，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司當期以現(xiàn)金對子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　(2)企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或債券利息，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利或支付債券利息，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。因此，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流域表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上將母公司當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。

　　【例7-6】假設鑫源有限公司本期向其母公司支付現(xiàn)金股利420 000元，其母公司應編制如下抵銷分錄：

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 420 000①

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 420 000②

　　(3)企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結(jié)算心收賬款或應付賬款等債權(quán)與債務，在各自的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，但是并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，應將母公司當期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　【例7-7】假設鑫源有限公司本期向其母公司支付上期應收賬款l 260 000元，其母公司應編制如下抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 l 260 000③

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 l 260 000④

　　(4)企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)乍的現(xiàn)金流量的抵銷處理。母公司向子公司當期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品)所收到的現(xiàn)金，在母子公司個別會計報表中分別列示為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。因此，應當將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　【例7-8】假設益泉公司(子公司)向長嶺股份有限責任公司(母公司)銷售商品，價款為4 200 000元，長嶺股份將其作為固定資產(chǎn)使用并核算。長嶺股份當年向益泉公司銪售商品l 044 000元，益泉公司將其作為存貨核算。以上業(yè)務均通過銀行存款核算，長嶺股份應編制如下抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金1 044 000⑤

　　購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金4 200 000⑥

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 5 244 000⑦

　　(5)企業(yè)集閉內(nèi)部處置同定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在各自的個別現(xiàn)金流域表中反映為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收同的現(xiàn)金凈額”或“購建岡定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，應當相互抵銷。

　　【例7-9】藍翎公司(子公司)將自身使用的固定資產(chǎn)銷售給鴻翔股份有限公司(母公司)，鴻翔股份將其作為固定資產(chǎn)使用并核算，賬面價值l 440 000元，已提折舊360 000元，已提減值準備120 000元，公允價值l 200 000元，雙方以l 440 000元成交，當日以銀行存款結(jié)算。母公司應編制如下抵銷分錄：

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 l 440 000⑧

　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 l 440 000⑨

　　4.合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流最表相比，一個特殊的問題就是存子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之問的現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出的處理問題。

　　子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務包括少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等，因此，有必要將與子公司及與少數(shù)股東之問的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨予以反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中，應當在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)會流量表中，應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目中反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中，應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

　　5.合并現(xiàn)金流量表底稿的編制

　　為了便于讀者理解和掌握合并現(xiàn)金流量表的編制方法，本書基礎業(yè)務資料沒有涉及母子公司之問現(xiàn)金收付、業(yè)務。但是，本章為了說明合并現(xiàn)金流量表的編制過程，假定【例7-6】、【例7—7】、【例7-8】和【例7-9】都是非凡股份和永安公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，現(xiàn)金流量表的抵銷分錄見表7-6(如果按照本書基礎業(yè)務資料來計算，“合計金額”即為“合并金額”)。

　　對于現(xiàn)金流入項目來說，“合并金額”等于“合計金額”加上抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄的貸方發(fā)生額。對于現(xiàn)金流出項目來說，“合并金額”等于“合計金額”加上抵銷分錄的貸方發(fā)生額，減去抵銷分錄的借方發(fā)生額。例如，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的“合并金額”等于“合計金額”加上抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄的貸方發(fā)生額，即：306 200 184 +0 -(1 260 000 +5 244 000)=299 696 1 84(元)。“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”的“合并金額”為：311 857 692 -6 504 000=305 353 692(元)。

　　“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的，“合并金額”等于“合計金額”減去抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上抵銷分錄的貸方發(fā)生額，即：241 880 136 -(1 260 000+1 044 000)+0 =239 576 136(元)。“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”的“合并金額”為：314 388 268 -2 304 000 +0 =312 084 268(元)。

　　其他涉及抵銷分錄的合并金額計算原理相同。

　　6.合并現(xiàn)金流量表的基本格式

　　由于非凡股份及其子公司不存在影響現(xiàn)金流量方面的交易，因此不存在抵銷項目。以下是2010年非凡股份的合并現(xiàn)金流量表(比正式報表少上年金額欄，并省略金融企業(yè)特有的報表項目等，讀者存編制止式報表時需要加上相應的項目。具體見表7-6和表7-7。

　　表7-6合并現(xiàn)金流量表工作底稿

　　單位：元

　　表7-7合并現(xiàn)金流量表

　　會合03表

　　編制單位：非凡股份有限公司                   2010年                  單位：元