1.所有者權(quán)益變動表的思想動因——全面收益觀　　會計(jì)學(xué)界大師利特爾頓曾指出，收益作為反映企業(yè)業(yè)績的綜合計(jì)最指標(biāo)，構(gòu)成企業(yè)會計(jì)的重心，收益表(利潤表)作為企業(yè)業(yè)績的綜合報(bào)告工具，也成了企業(yè)會計(jì)最重要的產(chǎn)品�！　∪欢�，根植于傳統(tǒng)會計(jì)制度框架的利潤表，在反映現(xiàn)代企業(yè)的多種收益表現(xiàn)形式和一些非“傳統(tǒng)”的收益來源時(shí)已顯得蒼白貧乏，對當(dāng)前上市公司的盈余操縱行為也顯得無所作為，其在復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)形勢下暴露出了很大的局限性。　　對于傳統(tǒng)收益報(bào)告對企業(yè)整體獲利情況的這種反映能力，越來越多的人給予了質(zhì)疑和批評。近年來，經(jīng)過多方而反復(fù)的考慮、設(shè)計(jì)和論證，國際上出現(xiàn)了一種新型的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式——全面收益表或權(quán)益變動表，其革命性的演進(jìn)思路必然引起理論和實(shí)務(wù)兩界的重大關(guān)注。然而，由于傳統(tǒng)收益觀念的束縛，加上會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)基于社會各層面利益的考慮，并妥協(xié)于企業(yè)“收益平滑化”的需要，允許一些財(cái)富變動項(xiàng)目繞過收益表而僅僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益變化，以至于體現(xiàn)企業(yè)財(cái)富增加的凈資產(chǎn)變動和凈利潤之問缺乏明化的聯(lián)系，徹底的全面收益觀還沒有實(shí)現(xiàn)。此類調(diào)和折中的結(jié)果，催生了我國企業(yè)會計(jì)第四張表的誕生——所有者權(quán)益變動表，它所體現(xiàn)的就是一種近似的全面收益觀�！　∷�謂全面收益，或稱綜合收益，可以理解為某一報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減變動。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，全面收益不僅包括凈利潤，而且包括“接講稿所有者權(quán)益的利得和損失。關(guān)于全面收益的優(yōu)越性，可以通過一個(gè)小例子說明，例如，甲、乙兩個(gè)主體投資于等量的股份，原始成本都足120萬元，2年后甲轉(zhuǎn)讓其全部投資，收入192萬元，會計(jì)上確認(rèn)收益72萬元，而乙則看好投資前景并繼續(xù)持有，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，乙當(dāng)年并不確認(rèn)這部分可以“感受”到的收益，但我們又如何能夠因此認(rèn)定乙當(dāng)年沒有什么“收獲”呢?其不合理性是顯而易她的。進(jìn)一步設(shè)想，如果乙轉(zhuǎn)讓股票后隨即以等價(jià)買進(jìn)，轉(zhuǎn)手之間，收益增加了72元，投資也提高到192萬元，這樣就可以在賬面上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和收益的“雙豐收”;同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，如此收益(即價(jià)值增值72萬元)是從投資到轉(zhuǎn)讓整個(gè)持有期間(2年)的累積影響，并不單單是轉(zhuǎn)讓時(shí)才“賺取”的結(jié)果一可見，傳統(tǒng)的歷史成本、實(shí)現(xiàn)和謹(jǐn)慎原則卻共同促成了這些不合理情形的發(fā)生，而全面收益的優(yōu)越性和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)性則得以彰顯。由此可以進(jìn)一步看出，全面收益觀念不但提出對傳統(tǒng)會計(jì)原則與慣例的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，同時(shí)還對作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則提供了更充分、更有益的詮釋，這也必將代表著會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的一個(gè)發(fā)展方向�！　�2.所有者權(quán)益變動表的概念　　所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有行權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。它不僅能全面反映一定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益變動的情況，還能反映所有者權(quán)益總量的增減變動，以及所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是能反映出直接計(jì)入所有行權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者明晰所有者權(quán)益增減變動的根源。　　所有張權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)綜合收益的來源和構(gòu)成。綜合收益也稱作全面收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方進(jìn)行交易或發(fā)生事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。由于綜合收益可以簡單解釋為不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款的期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增長額，因此可用下列公式表示：　　綜合收益=期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)一本期所有者新增投資+本期所有者分配　　綜合收益=凈利潤±直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失　　其中，　　凈利潤=收入一費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失　　從上面的公式中可以看出，綜合收益由兩部分構(gòu)成：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，凈利潤是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)為當(dāng)期利潤組成部分的收益;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)而不構(gòu)成當(dāng)期利潤的其他收益。　　在所有者權(quán)益變動表中，這兩部分均單列項(xiàng)目反映，以充分說明企業(yè)綜合收益的構(gòu)成情況�！　�3.所有者權(quán)益變動表的地位和作用　　所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)的是一種全面收益觀念，它是架于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的橋梁，一方面展示了資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益變動的原因和具體內(nèi)容，另一方面又是對利潤表的補(bǔ)充，同時(shí)還把繞過利潤表而直接存資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目和內(nèi)容充分披露出來�！　⊥高^所有者權(quán)益變動表，讀者可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的保全和增值情況，有助于反映氽業(yè)所有者權(quán)益增減變動的原因和結(jié)果。此外，所有者權(quán)益變動表涵蓋了新準(zhǔn)則實(shí)施之前企業(yè)編制的利潤分配表的傘部內(nèi)容，有助丁觀察企業(yè)利潤分配的情況和結(jié)果，并對其利潤分配政策予以評價(jià)和考察。