合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

　　利潤表作為以單個企業(yè)為會計主體進(jìn)行會計核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間的經(jīng)營成果心在以其個別利潤表為基礎(chǔ)計算的收入和費(fèi)用等項目的加總金額中，也必然包括有重復(fù)計算的因素，因此，編制合并利潤表時，也需要將這些重復(fù)的因素予以抵銷。

　　1.內(nèi)部商品購銷的抵銷

　　(1)企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理在內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售的情況下，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時，應(yīng)借記“營業(yè)收入”等項目，貸記“營業(yè)成本”等項目。

　　【例7-3】假設(shè)藍(lán)翎公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有540 000元屬于向環(huán)宇公司(藍(lán)翎公司的子公司)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為360 000元。該子公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為576 000元，銷售成本為540 000元，并分別在其個別利潤表中列示。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 540 000

　　貸：營業(yè)成本 540 000

　　(2)企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理在內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下，一方面對應(yīng)的營業(yè)收入需要抵銷：另一方面，由于內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷售毛利，屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，還心將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

　　【例7-4】假設(shè)【例7-3】中所涉及的產(chǎn)品全部沒有銷售到企業(yè)集團(tuán)之外，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入540 000

　　貸：營業(yè)成本 360 000

　　存貨 180 000

　　(3)企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售的抵銷處理

　　在內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售的情況下，舉例講解見上節(jié)“內(nèi)部交易所形成的存貨與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益項目的抵銷”部分的內(nèi)容，非凡股份應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入4 440 000 ①

　　貸：營業(yè)成本 4 440 000

　　借：營業(yè)成本 336 000②

　　貸：存貨 336 000

　　2.與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

　　在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的同定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。相關(guān)的會計處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷的原理沒有差別，只是編制合并利潤表底稿時關(guān)注的重點(diǎn)不同而已。

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備

　　如果內(nèi)部應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備，那么在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，也必須相應(yīng)將內(nèi)部心收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。因此，在編制合并利潤表時，借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費(fèi)用”等項目。連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷方法見上一節(jié)的處理方法。

　　4.內(nèi)部計提利息的抵銷處理

　　存持有付公司或子公司發(fā)行的氽業(yè)債券的情況下，發(fā)行債券的企業(yè)計付的利息費(fèi)用作為財務(wù)費(fèi)用處理，并在其個別利潤表“財務(wù)費(fèi)用”項目中列示;而持有債券的企業(yè)，將購買的債券在其個別資產(chǎn)負(fù)債表“持有至到期投資”等項目中列示，當(dāng)期獲得的利息收入作為投資收益處理，并紅其個別利潤表“投資收益”項目中列示。

　　在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部心付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息費(fèi)用相互抵銷。

　　【例7-5】晨曦公司2010年1月1日購買其母公司遠(yuǎn)洋公司發(fā)行的債券，面值1 200 000元，票面利率和實際利率均為5. 80%。投資收益和利息費(fèi)用的抵銷分錄為：

　　借：投資收益 69 600

　　貸：財務(wù)費(fèi)用 69 600

　　5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互之間持股的投資收益的抵銷處理

　　編制合并利潤表時，必須將對子公司長期股權(quán)投資收益予以抵銷。編制合并利潤表實際上是將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用同等看待，與母公司相應(yīng)的項目進(jìn)行合并，是將子公司的凈利潤還原為營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用，也就是將投資收益還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用處理。

　　在子公司為全資子公司的情況下，子公司本期凈利潤就是姆公司本期對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益。存子公司為非傘資子公司的情況下，母公司本期對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與本期少數(shù)股東損益之和就是子公司本期凈利潤。

　　子公司介別所有者權(quán)益變動表中本年利潤分配項目中的“未分配利潤——年初”項目，作為子公司以前會計期間凈利潤的一部分，在令資子公司的情況下已令額包括在母公司以前會計期間按權(quán)益法調(diào)整的投資收益之中，從而包括存母公司按權(quán)益法調(diào)整的本期期初未分配利潤之中。因此，也應(yīng)將其予以抵銷。從子公司個別所有者權(quán)益變動表來看，其期初未分配利潤加上本期凈利潤就是其本期利潤分配的來源;而本期利潤分配和期末未分配利潤則是利潤分配的結(jié)果。母公司本期對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益和子公司期初未分配利潤正好與子公司本年利潤分配項目相抵銷。在子公司為非全資子公司的情況下，母公司本期對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益、本期少數(shù)股東損益和期初未分配利潤與子公司本年利潤分配項目也正好相抵銷。

　　永安公司所有者權(quán)益變動表反映如下數(shù)據(jù)：“未分配利潤——期初”為3 127 152元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，沒有其他利潤分配項目，抵銷分錄如下：

　　借：投資收益2 429 712③

　　少數(shù)股東損益1 619 808

　　未分配利潤——年初3 127 152

　　貸：提取盈余公積 404 952

　　未分配利潤——年末 6 771 720

　　6.合并利潤表底稿的編制

　　根據(jù)上述抵銷分錄編制合并利潤表工作底稿。在工作底稿中，我們只需要將母公司和予公司的各個項目的數(shù)額相加，再將應(yīng)抵銷項目進(jìn)行扣除。

　　7.合并利潤表的基本格式

　　合并利潤表的格式與個別利潤表的格式基本相同。不同的地方只是合并利潤表增加了一個項目，即在“所得稅”項目之后，在“凈利潤”項目之前增加“少數(shù)股東本期收益”項目，用于反映納入合并范圍的非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中少數(shù)股東所擁有的數(shù)額，即不屬于母公司所擁有的數(shù)額。具體見表7-4和表7-50表中沒有提供金融企業(yè)才會涉及的項目和“上年金額”欄，請讀者注意。

　　表7-4 合并利潤表工作底稿

　　單位：元

　　表7-5 合并利潤表

　　會合02表

　　編制單位：非凡股份有限公司                         2010年                       單位：元