1.現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表一般由兩大部分組成：一是現(xiàn)金流量表主表，二是按照間接法編制的補充資料。

　　(l)現(xiàn)金流量表主表的基本結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表主表是用純粹的業(yè)務(wù)語言來描述企業(yè)現(xiàn)金的流入量和流出量以及由此引起的凈現(xiàn)金流量的大小和結(jié)果�，F(xiàn)金流量表主表的編制方法被稱為直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的一種方法。采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)行《企業(yè)會汁準則》規(guī)定，現(xiàn)金流量表主表，應(yīng)當分別以經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。具體到每一種活動類型，現(xiàn)金流量還應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出額列報。現(xiàn)金流量表主表的基本格式和結(jié)構(gòu)見表4-1 。

　　表4-1現(xiàn)金流量表

　　會企03表

　　(2)現(xiàn)金流量表補充資料的基本結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。其中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量所采用的方法被稱為間接法。這是會計利用其專業(yè)語言來具體描述現(xiàn)金流量和相關(guān)利潤指標之間的關(guān)系。現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息�，F(xiàn)金流量表補充資料的基本結(jié)構(gòu)見表4-2。

　　表4-2現(xiàn)金流量表補充資料

　　單位：元

　　編制單位：非凡股份有限公司            2010年度                 單位：元

　　2.現(xiàn)金流量表的編制方法

　　(l)現(xiàn)金流量表主表的編制方法——直接法

　　現(xiàn)金流量表主表采用直接法編制，它按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的項目類別直接反映企業(yè)各項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)濟活動中現(xiàn)金流量的來源和用途。有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量前景。我國《企業(yè)會計準則》把現(xiàn)金流量表中所反映的經(jīng)濟活動分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三種類型，對企業(yè)活動的理解將更更加具體。

　�、俳�(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用排除法予以界定，即這里的經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動的范闈很廣，就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。根據(jù)現(xiàn)行會計制度及新準則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示下列項目：

　　·銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;

　　·收到的稅費返還：

　　·收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金;

　　·購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;

　　·支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;

　　·支付的各項稅費;

　　·支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　其中，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品(含銷售商品產(chǎn)品、材料)與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務(wù)的款項、本期顱收的賬款、本期收同前期已核銷的壞賬，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金，其計算公式如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=“主營業(yè)務(wù)收入¨+“其他業(yè)務(wù)收入”(包括租金收入)一“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款(租金)”增加凈額+“預(yù)收賬款”增加凈額+本期收回的已核銷的壞賬一“財務(wù)費用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”一以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”+“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)扣除。其計算公式如下：

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”+“存貨”增加凈 額+“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額+“預(yù)付賬款”增加凈額一因計算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、計提折舊等原因而引起的存貨的增加一本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的“應(yīng)付賬款”和¨應(yīng)付票據(jù)"+應(yīng)收購貨退回款+特殊原因引起的存貨的非正常減少一特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少。

　�、谕顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。按投資的方向，可以把投資分為對內(nèi)投資和對外投資。資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等方面的投資是對內(nèi)投資。對內(nèi)投資是把資金投放在企業(yè)內(nèi)部，用來購置各種生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)。對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實物或購買有價證券(如股票、債券等)的形式向其他單位投資，主要是指股權(quán)投資和債權(quán)投資。財務(wù)會計在日常核算中所謂的投資就是指這類投資。例如，氽業(yè)和其他單化搞聯(lián)營，企業(yè)把錢投出去了，這種投資也屬于對外投資。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示下列項目：

　　·收回投資收到的現(xiàn)金;

　　·取得投資收益收到的現(xiàn)金;

　　·處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

　　·購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額;

　　·收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：

　　·購建同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

　　·投資支付的現(xiàn)金;

　　·支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　�、刍I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。企業(yè)的籌資活動主要包括兩大類型，即股權(quán)融資和債權(quán)融資。借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等活動都屬于籌資活動�；I資活動產(chǎn)乍的現(xiàn)金流蛙至少應(yīng)當單獨列示下列項目：

　　·吸收投資收到的現(xiàn)金;

　　·取得借款收到的現(xiàn)金;

　　·收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金;

　　·償還債務(wù)支付的現(xiàn)金;

　　·分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;

　　·支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(2)現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法——間接法

　　問接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的“收入”、“費用”、“營業(yè)外收支”等項目，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。利用間接法編制的現(xiàn)金流量表是作為“補充資料”列示的，其規(guī)范性和準確性都比直接法要粗糙了些。