上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理注1、其他業(yè)務(wù)收入不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入注2、（1）、應(yīng)該扣除銷售處置使用過固定資產(chǎn)形成的銷項稅（王注：計入處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額？）（2）應(yīng)該扣除其他視同銷售行為形成的銷項稅?如將貨物對外投資、在建工程領(lǐng)用存貨(改變用途)。原經(jīng)營用材料及庫存商品，后用于投資活動的，如果不是由于原采購計劃存在誤差導(dǎo)致的，在跨期的情況下，個人認為可參照類似會計估計變更處理方法，不調(diào)整前期比較報表。注意IPO申報報表在申報期內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。（王注：因?qū)嶋H未收到錢）（3）商品的售后回購，屬于籌資行為�！　∽�3、僅指當(dāng)期核銷的壞賬、債務(wù)重組減少的壞賬準備。應(yīng)收帳款的減少一般代表現(xiàn)金的流入，但核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款未帶來現(xiàn)金的增加，應(yīng)當(dāng)減去。收回前期核銷的壞賬，對應(yīng)收帳款無影響，但增加現(xiàn)金流�！　∽�4、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應(yīng)該進行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理�！　∽�5 、終止確認的情況下，視為經(jīng)營活動，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用-其他或者手續(xù)費，與附表無關(guān)；沒有終止確認，按照總額反映到籌資-借款收到的現(xiàn)金反映�！　∪绻麘�(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖減應(yīng)收票據(jù)，未確認短期借款的，則則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息和帶息票據(jù)的票面應(yīng)計利息分別作為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理�！　∪绻麘�(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息票據(jù)的票面應(yīng)計利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理�！　∽�6、對于直接以票據(jù)抵付購貨款，不要同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”�！　∽�7、銷售退回一般都通過“主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“主營業(yè)務(wù)收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，（如：銷售時，借銀行存款貸：收入；銷售退回時未退款，借：收入貸：其他應(yīng)付款（思考：如果被審計單位通過應(yīng)收賬款處理？如何調(diào)整））不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回�！　∽�8、關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資存在的問題，爭議、現(xiàn)金流量表的固有缺陷�。俊　。�1）銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物的文件規(guī)范①中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物�！　、诟鶕�(jù)深交所《上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第1號》規(guī)定，對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。（王注：匯票期限6個月，提前承兌不屬于價值變動很�。�（2）沒有真實交易背景的票據(jù)可能需作為籌資活動處理。（合法性？理論上�。�（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理，分情況視為經(jīng)營和籌資，個人認為的判斷依據(jù)為：根據(jù)有無追索權(quán)，在會計上是否終止確認應(yīng)收款項而定。如果終止確認的，作為經(jīng)營活動；如果確認借款（未終止確認應(yīng)收款項）的，作為籌資活動，則應(yīng)當(dāng)將手續(xù)費作為相關(guān)借款攤余成本的一部分，在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷，作為利息費用的調(diào)整，。如果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計入損益（財務(wù)費用——利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金中反映�！　�對于應(yīng)收賬款：　　應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。理論上講，保理可以分為有追索權(quán)保理（非買斷型）和無追索權(quán)保理（買斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理�！　�應(yīng)收賬款出售（保理）是企業(yè)向金融機構(gòu)的融資行為。但由于大多數(shù)應(yīng)收賬款的出售都提供購買者在收不回賬款時對出售者的追索權(quán)，所以從實質(zhì)上講，應(yīng)收賬款的出售是一種以應(yīng)收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷售。到期末，出售而未收回的應(yīng)收賬款增加額，將現(xiàn)金流量從經(jīng)營活動調(diào)整到籌資活動�！　∮^點：若應(yīng)收賬款保理有追索權(quán)，收到款項記入籌資活動。到期日，銀行收到債權(quán)回款。怎么體現(xiàn)現(xiàn)金流量？是否要在經(jīng)營活動收到現(xiàn)金和籌資支付現(xiàn)金同時體現(xiàn)一下?　　我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。但現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。（個人矛盾的地方）這種情況是現(xiàn)金流量表的固有局限性導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決，例如在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加披露本期內(nèi)采用此種結(jié)算方法的往來款項發(fā)生額�！　�對于應(yīng)收票據(jù)：　　合理性討論：（1）如果以票據(jù)背書方式進行貨款結(jié)算，也可能導(dǎo)致“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與按照資產(chǎn)負債表中的項目金額和一定的測算公式推算的金額存在差異的情況。所以現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間的存在勾稽關(guān)系差異。但是?對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)很多的商貿(mào)企業(yè)來講?則出現(xiàn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額永遠為負?籌資活動現(xiàn)金流為總是正的怪異現(xiàn)象或者導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及采購商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金畸低（中際）解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決　�。�2）如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，不確認現(xiàn)金流導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)初貼現(xiàn)時形成的收到與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入就永遠沒有流出的一天. 這樣也不是太合理.　　解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決　�。�3）票據(jù)到期解付時?又如何處理? 由于解付時沒有任何現(xiàn)金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。即票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷短期借款時，按照票據(jù)面值同時記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還借款所支付的現(xiàn)金”處理，一進一出，總體保持平衡�！　〉�現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。票據(jù)到期付款時，也不應(yīng)模擬兩筆虛擬的金額相同、方向相反的現(xiàn)金流量來取得平衡，因為實際上在票據(jù)到期日并無現(xiàn)金流量發(fā)生。由于票據(jù)本身不是現(xiàn)金等價物，所以企業(yè)應(yīng)收貨款收到票據(jù)就不能形成銷售商品收到的現(xiàn)金流。解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決注9、其他事項　　1、建造合同企業(yè)? 在對建造合同采用“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目核算、會計上確認收入與合同約定的結(jié)算進度不一致的情況下，由于所確認的收入和款項的結(jié)算之間沒有必然關(guān)系，所以就會導(dǎo)致上述“一般企業(yè)測算公式”不適用。應(yīng)當(dāng)把原先測算公式中的“收入”改為“工程結(jié)算貸方發(fā)生額－工程結(jié)算借方發(fā)生額”。另外需注意：項目完工時“工程結(jié)算”和“工程施工”對沖的分錄中工程結(jié)算的借方發(fā)生額不能納入上面公式的計算。同時，在計算采購商品支付現(xiàn)金的時候應(yīng)該把營業(yè)成本替換為工程施工借方發(fā)生額-工程施工貸方發(fā)生額額，但項目完工時工程施工和工程結(jié)算對沖的分錄同樣不納入考慮另外毛利部分不納入采購付現(xiàn)金額的計算，應(yīng)予以排除�！　�2、（廚衛(wèi)）為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風(fēng)險，企業(yè)與銀行簽訂遠期外匯合約，約定在未來某個期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何編制現(xiàn)金流量表？　　在整個交易過程中實際發(fā)生了銷售回款和遠期外匯合約結(jié)算兩筆現(xiàn)金流，應(yīng)該看成兩個交易，一個是經(jīng)營活動的流入流出，一個是投資活動的流入流出；因此應(yīng)當(dāng)分別列報�！　�3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售（采購）商品的處理企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。　　經(jīng)營？籌資？投資?如何反應(yīng)？對應(yīng)的財務(wù)費用在主表和附表中如何列示？　　他方觀點：分期收款采購商品，相當(dāng)于籌資，屬于籌資活動，對應(yīng)的分期收款銷售商品屬于投資活動。大家認為呢？