如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表，這是個(gè)復(fù)雜的命題，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，既是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在虛假的過程，又是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表深入分析的過程，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中被操縱的會(huì)計(jì)信息�？v觀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，排除非故意因素造成報(bào)表失真的因素，企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表也是企業(yè)盈余操縱的過程，我將不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式分為兩大類，一類是純粹性失準(zhǔn)，一類是技術(shù)性失準(zhǔn)。純粹性失準(zhǔn)情況較為嚴(yán)重，而且此類失準(zhǔn)往往是災(zāi)難性的；技術(shù)性失準(zhǔn)，指利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行的操縱行為，也可以理解為沒有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等問題進(jìn)行處理。

一、純粹性失準(zhǔn)。

純粹性失準(zhǔn)進(jìn)一步分為兩種情況，一是突擊性失準(zhǔn)，二是系統(tǒng)性失準(zhǔn)。

（一）突擊性失準(zhǔn)

突擊性失準(zhǔn)，具有偶然性、臨時(shí)目的性，往往是在一個(gè)特定的時(shí)間，為了特定的事件發(fā)生的行為，表現(xiàn)為突擊人為的編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而形成的報(bào)表，這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤等，但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等等。

上述情形往往發(fā)生在向政府部門匯報(bào)材料時(shí)，夸大企業(yè)銷售收入、資產(chǎn)規(guī)模，如申請(qǐng)政府補(bǔ)助；臨時(shí)性向有關(guān)方面提交材料，如向我們投資公司遞交商業(yè)計(jì)劃書等等。

1、收入的異常波動(dòng)

由于比較突然，企業(yè)往往是將收入調(diào)上去，同時(shí)增加應(yīng)收賬款，或者費(fèi)用減下來，增加應(yīng)付賬款，有時(shí)我們可以通過分析，如：企業(yè)本期銷售收入較去年增長30%以上，同時(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款也大幅增長，而預(yù)收賬款增長幅度卻較小，不難看出，企業(yè)本期收入的增長并不健康，預(yù)收賬款的減少意味著訂單的減少，而應(yīng)收賬款隨收入的大幅增長可能是企業(yè)銷售信用政策的改變，雖然不能直接說企業(yè)存在造假，但我們首先應(yīng)該懷疑這種情形的存在。

2、勾稽關(guān)系不符

資產(chǎn)負(fù)債表顯示，本期長期資產(chǎn)增加了5000萬元，而現(xiàn)金流量表中的購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)而支付現(xiàn)金僅有2000萬元，我們知道兩者差額在正常情況下，應(yīng)該是未支付金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該體現(xiàn)在應(yīng)付賬款的增加，如果應(yīng)付賬款沒有增加，那么說明兩表之間的勾稽關(guān)系存在異常，就存在報(bào)表不實(shí)的懷疑。

現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比較密切，通常情況下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目與流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債勾稽；投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目與長期資產(chǎn)勾稽；融資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目與長期負(fù)債與權(quán)益勾稽，當(dāng)然也有特殊情況，如流動(dòng)負(fù)債中的短期借款屬于融資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

3、未分配利潤的勾稽

資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤與損益表上的凈利潤在正常情況下存在這樣的關(guān)系：期末未分配利潤—期初未分配利潤=凈利潤，如果兩者金額差異較大，排除特殊原因如分紅，就可能存在損益表造假的情況，當(dāng)然也可能存在這種情況：將收入增大一倍，假設(shè)不動(dòng)成本，那么利潤就增大一倍，如果為了不將上述公式的勾稽關(guān)系出現(xiàn)異常，那么在未分配利潤增大的同時(shí)，需要資產(chǎn)增大，或者負(fù)債減少，通常情況下會(huì)增大應(yīng)收賬款，那么就可能會(huì)出現(xiàn)我們?cè)谏厦嫣岬降氖杖氲漠惓２▌?dòng)情況，具體變化也有較多情形，在此不再深入討論。

（二）系統(tǒng)性失準(zhǔn)

系統(tǒng)性失準(zhǔn)，具有長期性、特殊目的性，此情況與突擊性失準(zhǔn)的較大區(qū)別就是，企業(yè)不是為了臨時(shí)目的而突擊性造假，而是企業(yè)為了長期特殊目的而發(fā)生的行為，因此我們應(yīng)該了解企業(yè)的心理，了解企業(yè)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)是什么。

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，企業(yè)基本都用財(cái)務(wù)軟件，工作量降低的同時(shí)低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生概率也大減，企業(yè)為此往往針對(duì)不同的使用人，設(shè)計(jì)多套電子賬，在這種情況下的，造假手段較為隱蔽，單純從報(bào)表上也較難發(fā)現(xiàn)造假痕跡。

1、全方位了解企業(yè)

（1）企業(yè)外部環(huán)境

從投資角度，企業(yè)外部環(huán)境包含的內(nèi)容較多，如宏觀層面包括的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、利率政策、匯率政策、政府政策；行業(yè)層面包括的行業(yè)競(jìng)爭態(tài)勢(shì)、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)地位等等，站在與財(cái)務(wù)報(bào)表更加切合的角度，行業(yè)信息可能更加重要，為此就不得不提利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比率與可比公司進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情況。

眾多財(cái)務(wù)指標(biāo)中，最重要的指標(biāo)之一是企業(yè)的毛利率，企業(yè)的毛利率水平高低，跟企業(yè)的行業(yè)地位等都有較大的關(guān)系，當(dāng)然如果偏離行業(yè)平均水平很大，那么就應(yīng)該引起我們足夠的重視。但這里也有個(gè)問題，可比公司數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)的來源問題，除了從上市公司及行業(yè)協(xié)會(huì)取得外，從其他方面可能就比較困難，從而也存在我們投資的目標(biāo)公司沒有可比數(shù)據(jù)的情況。

（2）內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息

內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息范圍也較廣，如企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、研發(fā)團(tuán)隊(duì)等等。我們知道財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的匯總，其數(shù)據(jù)來源于企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)是因，從而有了財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)果，很顯然，如果我們不認(rèn)真了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識(shí)上及判斷上可能就會(huì)出現(xiàn)偏離。下面是企業(yè)日常經(jīng)營環(huán)節(jié)所針對(duì)科目的一個(gè)簡單圖示：