1:會(huì)計(jì)報(bào)表的概念：

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書(shū)面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表.

　　1.3上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

　　上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的作用這里主要強(qiáng)調(diào)的是信息披露。由于投資者對(duì)公司的信息不對(duì)稱，要了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)信息對(duì)外公布的方式主要都集中在會(huì)計(jì)報(bào)表披露方面。為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息；為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息；為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供有用信息。  

　　2. 上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假的現(xiàn)狀

　　上市公司為達(dá)到一定目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段，無(wú)非就是對(duì)會(huì)計(jì)各要素的操縱，現(xiàn)以會(huì)計(jì)各大要素方面來(lái)論述上市司會(huì)計(jì)報(bào)表造假手段。只有認(rèn)清上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段，作為投資者才能有的放矢，才能清楚地識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真假。當(dāng)然，以下分類不是嚴(yán)格的分類，有的交易造假項(xiàng)目涉及各會(huì)計(jì)要素，只是為清晰條理而做的分類。

　　2.1利用資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類的造假

　　此類主要是公司對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的造假，一般上市公司為顯示自身的財(cái)務(wù)實(shí)力強(qiáng)大而達(dá)到商業(yè)信用、信用貸款等一些目的，而其又無(wú)真正財(cái)力，故選擇各種手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假，主要形式有以下幾種。

　　造假一  虛擬資產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳

　　虛擬資產(chǎn)掛帳主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、已發(fā)生壞帳的應(yīng)收帳款、已經(jīng)超過(guò)受益期限的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)。被稱為中國(guó)證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)。其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，自1996年下半年就出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是紅光實(shí)業(yè)隱瞞不報(bào)。案件披露后，為紅光公司審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被解散。

　　造假二  利用資產(chǎn)評(píng)估

　　利用資產(chǎn)評(píng)估主要指在企業(yè)某些資產(chǎn)現(xiàn)行的增值和另一些不良資產(chǎn)的損失相互抵消，從而達(dá)到該企業(yè)的不良資產(chǎn)帶來(lái)的財(cái)務(wù)利害信息。假如一家上市公司要抵消不良資產(chǎn)1000萬(wàn)元，而資產(chǎn)評(píng)估該公司土地增值2000萬(wàn)元，那么在財(cái)務(wù)報(bào)表中該公司的資產(chǎn)仍然增強(qiáng)。

　　造假三  濫用關(guān)聯(lián)交易

　　濫用關(guān)聯(lián)交易本身可以對(duì)收入、利潤(rùn)有更大的調(diào)節(jié)空間，但考慮到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于要并入合并范圍的關(guān)聯(lián)方，對(duì)其收入也要合并抵消，故此對(duì)利潤(rùn)的造假調(diào)節(jié)有一定節(jié)制。但如果關(guān)聯(lián)方未納入合并范圍并以超低或虛高價(jià)格購(gòu)入或賣出作為對(duì)方的固定資產(chǎn)掛帳，那就會(huì)增加購(gòu)入方的資產(chǎn)和賣出方的收入，而兩者是關(guān)聯(lián)方，可以不必付出真正的現(xiàn)金流出流入，即可在雙方公司哪方需要調(diào)節(jié)的時(shí)候來(lái)幾次此方面交易就可以形成造假的實(shí)質(zhì)。

　　造假四  資產(chǎn)重組、置換

　　企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組和置換也是可更多地創(chuàng)造假利潤(rùn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組，雖新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)不等價(jià)的非公允關(guān)聯(lián)資產(chǎn)置換不得計(jì)入利潤(rùn)，但可以為上市公司換取雄厚的資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)重組和合并，往往涉及很多人的利益，為了滿足不同的利益需要，以粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　造假五  利用應(yīng)收應(yīng)付款或預(yù)收帳款

　　如果上市公司想增加大量資產(chǎn)和利潤(rùn)，在不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的預(yù)付或應(yīng)收應(yīng)付款的調(diào)節(jié)下，即可達(dá)到讓上市公司一夜雄風(fēng)的效果。

　　2.2利用收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類的造假識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假的對(duì)策

　　我們從上面認(rèn)清了上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假手段，那么就可以跟據(jù)我們投資的目的來(lái)從不同的方向識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否造假。識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的基本方法，首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告和分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。通過(guò)尋找辨別公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)；進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的靜態(tài)分析、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較,尋找調(diào)查分析重點(diǎn)；進(jìn)行公司的基本面分析，尋找調(diào)查分析重點(diǎn)；根據(jù)尋找的調(diào)查分析重點(diǎn)，準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查提綱和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查詢問(wèn)提綱；根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注里最有可能隱藏著重大的秘密。

　　4.1從利潤(rùn)表識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假

　　第一  從營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中對(duì)比發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

　　由于利潤(rùn)表的編制遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因此在審查有關(guān)收入時(shí)應(yīng)有與其相配比的成本、費(fèi)用，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金相配比，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出相配比。在

　　審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況，就應(yīng)當(dāng)加以注意了。

　　第二  從利潤(rùn)構(gòu)成中看出報(bào)表的貓膩

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)直接涉及上市公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如果上市公司的利潤(rùn)來(lái)源不是主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么就意味著其缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，沒(méi)有持續(xù)發(fā)展的空間。所以，當(dāng)一個(gè)上市公司的績(jī)優(yōu)年報(bào)出臺(tái)時(shí)，假使此年報(bào)的績(jī)優(yōu)主要體現(xiàn)在投資收益或其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括政府補(bǔ)貼）上，則該上市公司不僅不值得投資或更可能有造假嫌疑。

　　另外從所得稅額上來(lái)看，所得稅率現(xiàn)在一般是25％，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤(rùn)總額調(diào)整而來(lái)，但總的來(lái)說(shuō)相差不大。若支付的所得稅與利潤(rùn)總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說(shuō)明公司的利潤(rùn)總額虛假成分可能性較大。

　　第三  比較被分析報(bào)表利潤(rùn)率和同行業(yè)利潤(rùn)率相

　　把被分析報(bào)表的主營(yíng)利潤(rùn)和同行業(yè)的平均利潤(rùn)率相比較，如果該報(bào)表的主營(yíng)利潤(rùn)率超過(guò)了同行業(yè)的平均利潤(rùn)率較高，那么該報(bào)表很可能有造假可能。還有該報(bào)表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和投資收益等來(lái)源于哪種業(yè)務(wù)和投資，相應(yīng)比較該業(yè)務(wù)和投資領(lǐng)域的同行平均利潤(rùn)率是否有可疑的地方。